Любой работодатель, будь то фирма или индивидуальный предприниматель, при наличии сотрудников обязан не только должен выплачивать им заработную плату, но и осуществлять комплекс дополнительных затрат, связанных с обязательными расчетами по социальному страхованию и обеспечению работников. Об учете таких расходов и пойдет речь в данной статье.

Расчеты по социальному страхованию

В состав расходов по обязательному страхованию сотрудников включаются отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в Фонд социального страхования. Из названия данных инстанций в общем-то понятно, что отчисления в ПФР влияют на будущую пенсию работника, медицинские взносы финансируют обязательные программы ОМС, а взносы в ФСС дают возможность работнику по трудовому договору претендовать на оплату периода болезни или, допустим, отпуска в связи с беременностью и родами или по уходу за ребенком за счет работодателя. Ставки, по которым отчисляются взносы в фонды, для большинства работодателей приняты на следующем уровне:

• взносы в ПФР – 22%,
• взносы в ФОМС – 5,1%,
• взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.

Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ фирмы и ИП-работодатели обязаны делать отчисления в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка по таким взносам колеблется от 0,2% до 8,5% в зависимости от конкретного осуществляемого работодателем вида деятельности и связанным с ним классом профессионального риска. Соотношение класса профессионального риска и страхового тарифа установлено статьей 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ. Уровень риска и соответствующая ему ставка по взносам на травматизм ежегодно подтверждается работодателями в ФСС на основании наиболее доходного по итогам прошедшего года вида деятельности.

Все взносы начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Организации, которые обязаны вести бухгалтерский учет, осуществляют учет расчетов по социальному страхованию по счету 69 Плана счетов. Он в свою очередь делится на субсчета:

• 69.1 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС,
• 69.2 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР,
• 69.3 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС,
• 69.11 – Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 – Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.

Заработная плата, начисленная сотрудникам ООО «Альфа» в июле 2016 года, составила 100 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

Д.20 (или 26,44 и т.д.) – К. 70 – 100 000 рублей – начислена заработная плата,

Д.20 – К. 69.1 – 2900 рублей – начислены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д.20 – К 69.2 – 22 000 рублей - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д.20. - К 69.3 – 5100 рублей – начислены взносы в ФОМС,

Д.20. - К 69.11 – 200 рублей – начислены взносы в ФСС на травматизм.

Д.70 - К.68.1 – 13 000 рублей - удержан НДФЛ из зарплаты работников,

Д.70 – К.51 – 87 000 рублей – выплачена заработная плата работникам,

Д. 68.1 – К.51 – 13 000 рублей – перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников.

Д. 69.1 – К.51 – 2900 рублей – уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д. 69.2 – К.51 – 22 000 рублей - уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д. 69.3 – К.51 – 5100 рублей – уплачены взносы в ФОМС,

Д. 69.11 – К.51 – 200 рублей – уплачены взносы в ФСС на травматизм.

Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут , но расчеты по социальному страхованию они осуществляют по тому же принципу – начисляя взносы ежемесячно с разбивкой по отдельным платежам, перечисляемым в каждый из фондов.

Сроки уплаты взносов и отчетность по социальному страхованию

Уплата начисленных взносов должна производиться в срок до 15 числа месяца , следующего за расчетным. И тут надо сказать, что такого получателя платежей, как медицинский фонд, нет. Распорядителем по взносам в ФОМС является ПФР, то есть именно в Пенсионный фонд перечисляются и сами пенсионные отчисления, и медицинские взносы. Итого две отдельные платежки в пользу ПФР, и еще две – на обычное соцстрахование и на травматизм – в ФСС. При перечислении взносов важно указывать в назначении платежа регистрационный номер работодателя , соответственно в ПФР и в ФСС. Важный момент: компаниям данные номера по умолчанию присваиваются в течение месяца после регистрации, но ИП получает их только после постановки на учет в фондах в качестве работодателя. И тут нужно понимать, что личный регистрационный номер в ПФР у предпринимателя к этому моменту уже есть – по нему он уплачивает собственные фиксированные взносы. Но при уплате взносов за сотрудников требуется указывать именно тот номер регистрации в пенсионном фонде, который присвоен ему, как ИП с сотрудниками, а не собственный.

Те же регистрационные номера в ПФР и ФСС требуется указывать и при составлении отчетности. Она подается в фонды по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года, то есть показатели по заработной плате и начисленным взносам указываются в ней нарастающим итогом. И для организаций, и для ИП установлены единые сроки предоставления отчетности, а так же сами их формы.

Отчет в соцстрах предоставляется по форме 4-ФСС , утвержденной приказом ФСС России от 26 февраля 2015 г. № 59. В бумажном виде он подается в срок до 20 числа месяца, следующего за окончившимся кварталом. Тем, кто отчитываются по электронным каналам связи, предоставляется лишних 5 дней для подготовки – они могут подать отчет до 25 числа месяца по окончании квартала.

Отчетность в Пенсионный фонд по форме РСВ-1 ПФР (утверждена Постановлением ПФР от 16 января 2014 г. № 2п) включает данные по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и взносам в ФОМС. Она на бумаге подается до 15 числа каждого второго месяца по окончании квартала, то есть в срок до 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля. Опять же для подачи отчетности в бумажном виде срок несколько сокращен. Отправить пенсионный отчет в электронном виде нужно в срок до 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

В процессе жизни каждого человека может наступить период нетрудоспособности, связанный с травматизмом, болезнью или рождением ребенка. В указанные моменты времени гражданин не может осуществлять свою трудовую функцию и, как следствие, получать доход. В целях минимизации указанных негативных последствий в России существует и функционирует ФСС, который производит оплату физическим лицам соответствующего времени, а также собирает с работодателей необходимые для этой цели взносы. В связи с этим важное значение приобретает учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Социальное страхование

В 2016 году размер, порядок и способы уплаты работодателями взносов на соцстрах устанавливались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ .

Однако начиная с 1 января 2017 года вступают в силу новые редакции Федеральных законов № 255-ФЗ , № 125-ФЗ и НК РФ, которые будут регламентировать вопросы исчисления и уплаты взносов на социальное страхование.

Законодательством определяются и вводятся в действие тарифы на соцстрах в размере 2,9%.

Случаи понижения ставки, используемой для определения размера отчислений, равно как и основания для применения повышенного коэффициента, также указаны в положениях новой редакции Налогового кодекса РФ.

Более того, Правительство Российской Федерации издало Постановление от 29.11.2016 № 1255 , которым предусмотрело предельную величину дохода работника, до достижения которой уплачиваются взносы на соцстрах, в размере 755000 рублей. Указанная величина подлежит корректировке на соответствующие коэффициенты нарастающим итогом.

После достижения данного лимита работодатель освобождается от обязанности определения и совершения отчислений в пользу ФСС.

Также следует отметить, что расчеты по социальному страхованию и обеспечению заключаются не только в систематическом получении взносов от работодателей и оплате больничных листков, но и в иных социальных гарантиях, предоставляемых сотрудникам, например:

• выдача и оплата санаторно-курортных путевок;
• компенсация расходов на проезд к месту отдыха и обратно;
• возврат работодателям сумм переплат по взносам;
• зачет сверхнормативных отчислений;
• оплата бюллетеней за счет средств ФСС;
• выделение страхователем денег на выплату больничных;
• возмещение Фондом расходов предприятий.

Следует помнить, что все отчисления рассчитываются и перечисляются в адрес ФСС России за вычетом сумм, уже выплаченных компаниями своим сотрудникам самостоятельно.

Учет расчетов по социальному страхованию

С учетом многообразия взаимоотношений в социальной сфере перед каждым предприятием возникает необходимость правильного и безошибочного ведения бухгалтерского учета и совершения проводимых операций.

Министерство финансов Российской Федерации издало Приказ от 31.10.2000 № 94н , которым ввело в действие План счетов бухучета. Названный алгоритм оформления бухгалтерских операций должен применяться при учете отечественными организациями расчетов по социальному страхованию.

В зависимости от конкретного вида операций, связанных с соцстрахом, следует применять счет 69, используемый для обобщения данных о взаимоотношениях с ФСС России.

Для того, чтобы надлежащим образом оформить взаиморасчеты по социальному страхованию, работодателю следует открыть субсчет 69-1. Он используется для оформления проводок, связанных исключительно с соцстрахом.

План счетов , введенный в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, прямо предусматривает, что на счете «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по дебету отражаются суммы платежей, совершенных юридическим лицом или ИП.

По кредиту же учитываются поступающие средства.

Более детально порядок отражения в бухгалтерском учете организации расчетов по соцстраху будет выглядеть следующим образом:

• пособия за счет Фонда социального страхования Российской Федерации, начисленные организацией в пользу работников в связи с болезнью, рождением ребенка или уходом за детьми, отражаются по дебету счета 69.1, которому кредитует 70;
• перечисление взносов в ФСС проводится в виде 69.1 - 51;
• если выплаты в адрес сотрудников осуществляются за счет средств Фонда социального страхования, то такую операцию следует отражать на дебете 70, которому корреспондирует кредит 51;
• взносы в соцстрах оформляются по Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2 и т.д., а также по Кт 69.1;
• компенсации, выдаваемые сотрудникам из кассы, проводятся по дебету счета 69, кредиту 50;
• начисление пеней и штрафов — К99, Д69;
• возврат сумм переплаты на основании заявления страхователя оформляется как 51-69.1.

Следует подчеркнуть, что, невзирая на нововведения в системе регулирования правоотношений, связанных с ФСС России, порядок учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, предусмотренный в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, остается без изменений.

В 2017 году операции, совершаемые в рамках социального страхования, оформляются теми же проводками, которые применялись годом ранее.

В качестве заключения следует отметить, что правильное и безукоризненное ведение отечественными предприятиями бухгалтерского учета позволит не только правильно отражать и контролировать взаимоотношения между компанией и Фондом социального страхования Российской Федерации, но и в любой момент провести инвентаризацию состояния расчетов.

Игнорирование же порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению может явиться основанием для привлечения предприятия к соответствующей ответственности.

Более того, с учетом широкого спектра возможного использования взносов и исполнения обязанности по выплате компенсации достоверный и прозрачный учет необходим. Он позволит не только избежать недоплат по взносам, но и поможет вовремя выявить наличие сверхнормативных отчислений, а также превышение выплаченных компенсаций над суммой исчисленных взносов. Как следствие, это позволит оперативно подать заявление о зачете или возврате переплаты.

Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 5: Учет расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды

5.3. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», введенной с 01.01.2001 г. работники предприятия подлежат социальному страхованию и обеспечению. Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Под это исключение попадают выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей (выплатой) полагающегося натурального довольствия;

· увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

· при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения;

Не включаются в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ , также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Ставки налога. Для работодателей , применяются следующие ставки:

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Таблица 9 – Ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинско-го страхования
			Федеральный фонд обязатель-ного медицинс-кого страхования	Территориаль- ные фонды обяза тельного медицинского страхования
До 280 000 рублей
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	8 120 рублей + 1,0 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	3 080 рублей + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	5 600 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	72 800 рублей + 10,0 % с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей	11 320 рублей	5 000 рублей	7 200 рублей	104 800 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками - работодателями

1. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

3. Оплата авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.

4. Учет ведется отдельно по каждому работников по суммам выплаченных им доходов и суммам налога, относящихся к этим доходам.

5. В Пенсионный фонд РФ представляютcя сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

6. В сроки, установленные для уплаты налога, нужно представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Для этой цели (ЕСН) на предприятиях производятся ежемесячные отчисления на социальные нужды. Отчисления производятся от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному тарифу.

Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств.

Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним.

Отчисления с фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Осс

Осс = З х Рсс/100, где З – Рсс – установленный процент отчислений на социальное страхование (4% с 01.01.01 г., 3,2% с 01.01.05 г., 2,9% с 01.01.06 г.)

Отчисления в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Их ФСС выплачиваются пособия:

· По временной нетрудоспособности

· По беременности и родам

· Единовременное пособие при рождении ребенка

· Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет

· Социальное пособие на погребение

· Детские подарки при проведении новогодних елок.

Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

Дебет Счет 69-1 «Расчеты по соц.страхованию» Кредит

При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

Учет отчислений в Пенсионный фонд и расчетов с ним.

Отчисления с пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Размер отчислений Опф определяется следующим образом

Опф = З х Рпс/100, где З – начисленная заработная плата по всем основаниям, руб., Рпс – процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников (28% с 01.01.01 г., 20% с 1.01.05 г.)

Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Дебет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» Кредит

Учет отчислений в фонды обязательного медицинского страхования и расчетов с ним.

Обязательное медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.

Отчисления с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Омс определяется следующим образом

Омс = З х Рмс/100, где З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рмс – установленный процент отчислений на обязательное медицинское страхование (3,6% с 01.01.01 г., 3,1% с 01.01.06 г.)

Учет отчислений в РОФОМС ведется на пассивном счете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Дебет Счет 69-3 «Расчеты по мед.страхованию» Кредит

Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере 1,1%, в территориальный фонд – 2,0% суммы начислений.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Филиал в г. Клину

Кафедра «Экономики менеджмента»

Специальность «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский финансовый учёт

На тему: «Учёт расчетов по социальному страхованию и обеспечению»

Выполнила студентка:

Троицкая Александра Сергеевна

Форма обучения очная

Руководитель:

Перепелица Наталья Михайловна,

к.х.н. доцент

Клин 2012 г.

Введение

1.1 Экономическая сущность социального страхования

1.2 Нормативное регулирование учёта социального страхования и обеспечения

1.3 Оценка и первичные документы учета социального страхования и обеспечения

1.5 Отражение данных в бухгалтерской отчетности

2.1 Краткая характеристика ОАО «САН ИнБев»

2.2 Оценка и оформление первичных документов по социальному страхованию в ОАО «САН ИнБев»

2.3 Синтетический и аналитический учет социального страхования и обеспечения в ОАО «САН ИнБев»

Глава III. Пути совершенствования учета расчетов по социальному страхованию в ОАО «САН ИнБев»

3.1 Недостатки ведения учета в ООО «САН ИнБев» и пути их устранения

3.2 Типичные ошибки бухгалтерского учета в ОАО «САН ИнБев»

Заключение

Список литературы

учет бухгалтерский расчет

Введение

Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета расходов на продажу и обращения и на счета целевых источников.

Основным нормативным документом, регулирующим отношения по обязательному государственному социальному страхованию в Российской Федерации является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования";

Данный закон определяет, кто является субъектом системы обязательного социального страхования и какие ситуации подлежат страхованию в рамках данной системы. В соответствии с этим законом обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством РФ социальных страховых взносов, подлежащих обязательному социальному страхованию. Действие закона также распространяется на лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой.

К страхуемым социальным рискам работающих граждан относятся: необходимость получения медицинской помощи; временная нетрудоспособность; трудовое увечье и профессиональное заболевание; материнство; инвалидность; наступление старости; потеря кормильца; признание безработным; смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении. Каждому виду социального страхового риска соответствует определенный вид страхового обеспечения. Тема социального страхования и обеспечения является одной из самых актуальных тем в нашей стране, т.к. как страховые взносы предназначены для мобилизации средств по реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления страховых взносов признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу работника по всем основаниям.

Целью исследования данной темы является изучение порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

В ходе исследования необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть особенности учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

· ознакомиться с понятием и сущностью расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

· усвоить бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Глава I. Теоретические и методологические основы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.1 Экономическая сущность учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Налог - это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды. Порядок внесения и размер сумм взноса устанавливается законодательством.

Бюджет - это финансовый план государства, края, области, города и т.п., устанавливаемый на один год. Он имеет вид баланса доходов и расходов.

Важнейшими статьями расходов бюджета являются: военные, на культуру, здравоохранение и другие.

Система государственных внебюджетных фондов состоит из:

· Фонда социального страхования и обеспечения;

· Пенсионного Фонда;

· Фонда обязательного медицинского страхования.

Плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды являются предприятия независимо от организационно-правовой формы деятельности.

Все организации регистрируются как страхователи в течение 30 дней с момента регистрации. Если срок будет превышен, то к нарушителю применяют штраф в размере 10% причитающихся к уплате страховых взносов.

Для регистрации должны быть представлены заверенные нотариально копии документов: свидетельство о регистрации, письмо статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и других классификационных признаков, устав предприятия, учредительный договор. О факте регистрации фонд выдает страхователю извещение, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.

В дальнейшем в случае реорганизации предприятия страхователь обязан письменно уведомить о произошедших изменениях исполнительную организацию Фонда.

В формировании государственных внебюджетных фондов, основанных на страховых взносах много схожего, но есть и отличия. Для каждого из фондов есть свой тариф; полностью не совпадает круг выплат, на которые начисляются взносы; имеется разница в применении штрафных санкций за нарушение страховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которые должны начисляться взносы.

Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды начисляют по страховым тарифам, размеры которых установлены федеральным законом. В настоящее время они составляют:

· в Фонд социального страхования к оплате труда, начисленной по всем основаниям - 2,9%;

· в Фонд обязательного медицинского страхования -5,1%

· в Пенсионный фонд - 22% по отношениям к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования (оплата труда по всем основаниям, по договорам подряда и поручениям, компенсационные выплаты сверх установленной нормы, выплаты социального характера за счет чистой прибыли и др.) за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ РФ.

Начисленные платежи перечисляются не позднее дня получения средств в банке на выдачу заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, на который начислены взносы. Для этого предприятия представляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платежное поручение представляется в банк независимо от состояния расчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа предприятия сами начисляют и уплачивают пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки.

Фонд социального страхования создается для материального обеспечения работников во время болезни, при потери трудоспособности и т.п. Ежемесячно организации в соответствии с тарифом, установленном в централизованном порядке, производят отчисления в процентах к начисленной оплате труда работников по всем основаниям. Отчисления в фонд социального страхования частично используются на самом предприятии для выплаты различных пособий - по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также на другие мероприятия.

В соответствии с действующим законодательством все работники (штатные, нештатные, временные, совместители, работающие по трудовому соглашению) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

Механизм взаимоотношений с Фондом социального страхования регулируется Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерством труда и социального развития РФ, Минфина РФ от 02.10.96 № 162, 2, 87 07-1-07.

Из средств этого фонда выплачиваются членам трудового коллектива пособия по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, на погребение, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, о также расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.

Пенсионный фонд создается для обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и пособиями родителям, ухаживающим за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет. Ежемесячно организации производят отчисления (по установленному тарифу) страховых взносов в процентах от начисленной оплаты труда работников по всем основаниям.

Страховые взносы в этот фонд предприятия начисляют на все виды выплат, начисленных работникам (штатные, нештатные, временные, совместители, и др.).

Начиная с 1 января 1996 г. взносы в ПФ РФ предприятия начисляют не только с сумм начисленной оплаты труда, но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли предприятия, не имеющих отношения к оплате труда, а также сумм, выплачиваемых в возмещение расходов и иных компенсаций сверх установленных законодательством РФ в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением в другую местность, а также с сумм, выплачиваемых в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. При начислении страховых платежей следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 19.02.96 № 153 “О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в ПФ РФ”, а также разъяснениями по данному вопросу ПФ РФ, утвержденными Постановлением ПФ РФ от 06 марта 1996 № 22. Указанный перечень является исчерпывающим. За счет средств ПФ предприятие выплачивает ежемесячные пособия на детей в возрасте от полутора до шести лет. Порядок уплаты страховых взносов в ПФ определяется Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ № 258 от 11 ноября 1994г (в редакции от 19.03.96г.). Для обеспечения равных возможностей всем гражданам страны в получении медицинской помощи и обеспечения лекарствами создан Фонд обязательного медицинского страхования. Предприятия всех организационно-правовых форм являются плательщиками страховых взносов в ФОМС в порядке, установленном Положением о порядке уплаты страховых взносов в ФОМС № 4543-1 от 24 февраля 1993г. Суммы взносов рассчитываются от оплаты труда, начисленной по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения. Полностью от уплаты страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в собственности этих организаций предприятия, созданные для достижения уставных целей указанных общественных организаций. К ним, в частности, относятся Всероссийское общество глухих, Всероссийское общество слепых и их учебно-производственные предприятия. Источником средств на выплату являются страховые взносы предприятий и организаций, а также физических лиц.

Особенности учета отчислений в фонды социального страхования и обеспечения заключаются в том, что за основу берутся все виды денежных и натуральных выплат работникам, исходя их которых по законодательству начисляют в дальнейшем государственные пенсии. Регулярно постановлением Правительства устанавливают перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд.

В настоящее время этот перечень охватывает следующие выплаты:

· выходные пособия, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и средний заработок на период трудоустройства увольняемого работника;

· государственные пособия на детей, пособия по временной нетрудоспособности и другие социальные пособия, в том числе компенсации матерям по уходу за ребенком;

· суммы вреда, причиненного работнику в связи с увечьем или профессиональным заболеванием, связанным с исполнением трудовых обязанностей;

· льготы, компенсации и материальная помощь работникам в связи с чрезвычайными ситуациями и стихийными бедствиями;

· единовременные выплаты работникам в связи с уходом на пенсию;

· суммы компенсаций командировочных расходов в пределах норм, установленных законодательством;

· стоимость специальной и фирменной одежды, специальной обуви, а также средств защиты и специального поддерживающего питания согласно законодательству;

· стоимость льгот по проезду на работу и обратно, а также проезда в отпуск и обратно в соответствии с законодательством;

· стоимость бесплатного жилья, суммы оплаты коммунальных услуг, предоставленных работнику по законодательству;

· стипендии, выплачиваемые за период обучения;

· доходы по акциям предприятий;

· суммы платежей по обязательному страхованию работников в связи с законодательством;

· стоимость оплачиваемых работодателями путевок на санитарно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

· прочие выплаты.

1.2 Нормативное регулирование учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

При аудите необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Конституция Российской Федерации. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению", утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.

5. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ);

6. Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ.

Основное изменение, внесенное Законом N 213-ФЗ, - это отмена гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В Законе N 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов.

В соответствии с ч.1, 2 и 3 ст.3 Закона N 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

1.3 Оценка и первичные документы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 N 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма - 730 дней (ст. 14, п.1 255-ФЗ).

Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).

Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений. (ст. 14, п.1 255-ФЗ).

Источник выплаты пособия по собственной нетрудоспособности

Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).

Место выплаты пособия:

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы.

Начисления, принимаемые в расчет.

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).

Расчет среднего заработка:

Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).

Расчет из МРОТ:

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Средний дневной заработок определяется как МРОТ*24/730.

Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности:

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ). Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:

· необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

· карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

· осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

· долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Влияние страхового стажа на сумму больничного.

Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

· страховой стаж 8 лет и более - 100%;

· страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 %;

· страховой стаж от полугода до 5 лет - 60 %;

· страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Средний заработок для расчета пособий: Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1 255-ФЗ). В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст.14 п. 2 255-ФЗ). Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ). Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не может быть меньше МРОТ. Пособие по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц (ст.14 п.1.1 255-ФЗ).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности: Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ст.14 п. 3.1 255-ФЗ). Предельная величина взносов в 2012 году составила 512 тысяч рублей. В случае если больничный или пособие по беременности и родам сотруднику выплачивается несколькими страхователями средний заработок, исходя из которого, исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (ст.14 п. 3.1 255-ФЗ).

Алгоритм расчета пособия исходя из среднего заработка:

1. За каждый год (2011 и 2012) подсчитываем сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС.

2. Отдельно каждую из сумм сравниваем с 512 000, и берем в расчет суммы не превышающие 512 000.

3. Суммируем полученные данные и делим на 730 и умножаем на коэффициент в зависимости от стажа.

4. Определяется сумма к выплате путем умножения среднедневного заработка, на количество календарных дней нетрудоспособности.

5. Сравниваем с суммой пособия рассчитанной исходя из МРОТ и берем максимальную.

1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

		Корреспондирующие счета
	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников, занятых в создании внеоборотных активов
	Начислены в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников основного производства: - обязательные страховые взносы (пенсионное и социальное страхование); - взносы на профессиональное пенсионное страхование
	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников вспомогательных производств
	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников, занятых обслуживанием производства
	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников, занятых управлением производства
	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников, занятых исправлением брака
	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников обслуживающих производств и хозяйств
	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников, занятых реализацией продукции, товаров, работ и услуг
	Внесены в кассу организации денежные средства в счет частичной оплаты путевок, предоставленных за счет средств Фонда социальной защиты населения
	Поступили на расчетный счет излишне перечисленные суммы взносов в Фонд социальной защиты населения
	Поступили на расчетный счет средства Фонда социальной защиты населения в случае: - превышения суммы начисленных пособий над суммой начисленных в Фонд платежей; несвоевременной выплаты заработной платы; компенсации взыскателям сумм алиментов;
	Поступили на валютный счет излишне перечисленные суммы взносов в Фонд социальной защиты населения
	Поступили на специальный счет в банке излишне перечисленные суммы взносов в Фонд социальной защиты населения
	Удержан обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения (пенсионное страхование) из начисленных работникам сумм оплаты труда и других выплат
	Начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (при наличии виновного лица)
	Удержан обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения (пенсионное страхование) из выплат, начисленных лицам, не состоящим в штате организации (в случае, если организация для расчета с такими лицами применяет счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")
	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников по операциям, связанным с продажей, выбытием и прочим списанием активов
	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников по операциям, связанным с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций
	Отражена в составе вне реализационных расходов сумма возмещения компенсации недоплаты алиментов, полученная из Фонда социальной защиты населения
	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты за время отпуска, вознаграждения за выслугу лет за счет образованных резервов (если учетной политикой организации предусмотрено создание таких резервов)
	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников, занятых выполнением работ, относящихся к будущим периодам (сезонные отрасли, горно-подготовительные работы и т.п.)
	Начислены суммы пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Фонд социальной защиты населения

Операции по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" .

Таблица:

		Корреспондирующие счета
	Выданы из кассы организации пособия за счет средств Фонда социальной защиты населения
	Перечислены с расчетного счета в Фонд социальной защиты населения: - обязательные страховые взносы (пенсионное и социальное страхование);- взносы на профессиональное пенсионное страхование
	Возмещена организацией компенсация недоплаты алиментов, полученная из Фонда социальной защиты населения (по заявке)
	Перечислены с валютного счета в Фонд социальной защиты населения: - обязательные страховые взносы (пенсионное и социальное страхование); - взносы на профессиональное пенсионное страхование
	Перечислены со специальных счетов банка в Фонд социальной защиты населения: - обязательные страховые взносы (пенсионное и социальное страхование); - взносы на профессиональное пенсионное страхование
	Погашена за счет краткосрочных кредитов и займов задолженность перед Фондом социальной защиты населения по оплате: - обязательных страховых взносов (пенсионное и социальное страхование); - взносов на профессиональное пенсионное страхование
	Погашена за счет долгосрочных кредитов и займов задолженность перед Фондом социальной защиты населения по оплате: - обязательных страховых взносов (пенсионное и социальное страхование); - взносов на профессиональное пенсионное страхование
	Предоставлена отсрочка и (или) рассрочка по платежам в Фонд социальной защиты населения (в соответствии с законодательством)
	Начислены работникам пособия за счет средств Фонда социальной защиты населения
	Начислены работникам выплаты за счет средств Фонда социальной защиты населения (в соответствии с законодательством, например пособие на погребение)
	Отражена реструктуризация кредиторской задолженности по расчетам с Фондом социальной защиты населения (в соответствии с законодательством)
	Начислена компенсация недополученной суммы алиментов из Фонда социальной защиты населения (в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по независящим от плательщика алиментов причинам)
	Начислены выплаты за счет средств Фонда социальной защиты населения лицам, не являющимся работниками организаций (в соответствии с законодательством)
	Списана задолженность по платежам в Фонд социальной защиты населения, начисленным в филиалах и других обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс

1.5 Инвентаризация и отражение данных в бухгалтерской отчетности учета по социальному страхованию и обеспечению

На 2012-2013 годы тариф по страховым взносам в ПФР снижен с 26 до 22 процентов, за исключением тех компаний, которые имеют право на применение пониженных тарифов (для них установлены индивидуальные ставки взносов). Введена новая ставка взносов 10 процентов для доходов сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. Их надо перечислять по реквизитам страховой части взносов на ОПС. Отметим, что на 2012 год сумма предельной величины в отношении каждого физ. лица составляет 512 000 рублей (постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974).

Тариф страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии теперь разбит на две части - солидарную и индивидуальную.

Распределять страховую часть пенсионных отчислений на солидарную и индивидуальную будет ПФР. Бухгалтер будет, как и прежде, уплачивать общей суммой страховую часть взноса на ОПС.

С 2012 года не нужно уплачивать взносы в ТФОМС. Взносы по тарифу 5,1 процента перечисляют только в ФФОМС. Ставки взносов, уплачиваемых в ФСС России, не изменены.

Введены новые льготные категории:

· аптеки (на режиме ЕНВД);

· инжиниринговые компании (кроме фирм, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности);

· фирмы, заключившие соглашения о ведении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физлицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер.

Важные изменения коснулись фирм, в которых трудятся работники-иностранцы (кроме высококвалифицированных специалистов).

С 2012 года компании должны платить взносы в ПФР за иностранцев, временно пребывающих на территории России, если с ними заключен трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор не менее чем на шесть месяцев.

Взносы нужно уплачивать только на страховую часть (по тарифу 22%) независимо от года рождения иностранца (п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Для расчетов с внебюджетными фондами предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для обеспечения аналитического учета к счету 69 открывают следующие субсчета первого порядка, предусмотренные упомянутой Инструкцией:

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по взносам в ФСС России;

· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по взносам в ПФР;

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по взносам Федеральный фонд медстрахования.

К этим субсчетам открывают субсчета второго порядка.

Так, для раздельного учета взносов на обязательное социальное страхование и страхование по «травме» субсчет 69-1 разбивают на два дополнительных субсчета:

· 69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам»;

· 69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев ипрофзаболеваний».

Для учета взносов в ПФР, перечисляемых на финансирование страховой и накопительной части пенсии, субсчет 69-2 также разбивают на два дополнительных субсчета:

· 69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

· 69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».

С 2012 года со 100 до 1000 рублей увеличен минимальный штраф за несдачу расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. Размер максимального штрафа, напротив, ограничили до 30 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода.

Штраф за отказ от представления или непредставление в установленный срок документов (копий документов) увеличен с 50 до 200 рублей за каждый документ. Введены и новые штрафы:

За несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде - 200 рублей (решения, требования и акты проверок фонды теперь тоже могут отправлять по телекоммуникационным каналам связи; форматы таких электронных документов устанавливают органы контроля за уплатой страховых взносов);

За нарушение срока предоставления информации об открытии или закрытии счета в банке - 5000 рублей (фирма должна известить свое отделение ПФР в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов).

Глава II. Организация бухгалтерского учета в ОАО «САН ИнБев»

2.1 Краткая характеристика ОАО «САН ИнБев» и организации в ней бухгалтерского учета

Открытое акционерное общество "САН ИнБев" является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным путем реорганизации в форме слияния следующих акционерных обществ: Открытого акционерного общества «Объединенные Пивоваренные Заводы», Открытого акционерного общества «Объединенные Заводы САН Интербрю», Открытого акционерного общества «Поволжье», Открытого акционерного общества «Пермская Пивоваренная Компания», Закрытого акционерного общества «Ивановская Пивоваренная Компания», Закрытого акционерного общества «Стар Дистрибьюшн Компани» и Закрытого акционерного общества «Комбинат напитков» в порядке, установленном российским законодательством.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «САН Интербрю». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «САН Интербрю».

Место нахождения Общества: 141600, Российская Федерация, Московская область, г. Клин, ул. Московская, д. 28.

Основной вид деятельности, применяемый в ОАО "САН ИнБев" - оптовая торговля продуктами питания.

Общество самостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы, систему и размеры заработной платы. Режим труда и отдыха работников Общества, их социальное страхование и обеспечение, вопросы отпуска регулируются действующим законодательством и правилами внутреннего трудового распорядка.

Общество является юридическим лицом по российскому законодательству, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета в банках, имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием.

Уставный капитал Общества составляет 1 791 402 361 (один миллиард семьсот девяносто один миллион четыреста две тысячи триста шестьдесят один) рубль.

Президентом является Тунч Джеррахоглу.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые содержатся в альбомах унифицированных форм утвержденные законодательно.

В компании трудится более 450 человек. Большое внимание уделяется социальному обеспечению и социальной защищенности.

2.2 Оценка и оформление первичных документов учета расчетов по социал ьному страхованию и обеспечению

Согласно приказу Минздравсоцразвития РФ от 29 июня 2011 г. № 624н (в котором подробно расписаны правила заполнения больничного листа), наименование медучреждения или места работы может вноситься как полное, так и сокращенное (уточнить это можно в учредительной документации). Но во многих случаях даже сокращенное наименование не помещается полностью. В данном случае, согласно письму ФСС от 15 июля 2011 г. № 14-03-11/15-7481, можно придерживаться следующего правила: организация вправе выбрать для себя любое сокращенное наименование, которое будет использоваться лишь для заполнения листов нетрудоспособности.

Графа рядом с датой - ОГРН - требует очень внимательного и точного ее заполнения, в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации. Данная графа важна при автоматическом считывании информации с документа, ведь при ее помощи медучреждение идентифицируется в базе данных ФСС.

Важно: при внесении наименования организации, не допускаются такие знаки, как скобки, тире, кавычки, запятые, точки, знак номер, вносить следует только числовые и буквенные значения.

За наименованием медицинского учреждения следуют строки с указанием его адреса. Так, заполнять их следует в таком порядке: наименование города, название улицы, номер дома и затем - офиса. В названии улицы не следует указывать «проспект», «улица», «бульвар» и пр. Имеющийся у дома корпус или строение указывается через дробь без пробела (к примеру, пробел, 3/2 - означает дом 3 корпус 2), после этого ставится пробел и далее указывается номер офиса при необходимости.

ФИО больного указывается на основании данных из удостоверяющих его личность документов. Для фамилии в наличии представлено 28 ячеек. В случаях с длинными или двойными фамилиями следует вносить первые 28 символов. За поля выходить нельзя, инициалы больного не указываются.

Поле, расположенное ниже содержит информацию о дате рождения больного, указывается его пол и причина нетрудоспособности. При указании причины нетрудоспособности вниманию предлагается три поля: «код», «дополнительный код» и «код изменения» (эти данные отличают новый больничный от старого). Информация о кодах расположена на оборотной стороне документа. В частности, в первых двух ячейках необходимо указать причину первоначального обращения, дополнительный код потребуется для случаев дополнительной причины нетрудоспособности. Код изменения указывается в случаях, когда происходят какие-либо изменения в причинах нетрудоспособности.

О строке заполнения наименования организации уже говорилось выше. Необходимо лишь уточнить о том, что руководителю компании следует выпустить распоряжение или приказ со специально зафиксированным наименованием компании, которое будет использоваться для заполнения больничных листов. Лучше всего о таком действии уведомить ФСС (в котором зарегистрирована компания), а также выдать своим сотрудникам памятки по заполнению больничного.

После этого врач заполняет графы об основном месте работы или по совместительству. Данная информация поступает со слов пациента, и для подтверждения этого не требуется документов. В случае выдачи двух больничных листов (по месту основной работы и по совместительству), в листе «по совместительству» следует указать номер листа, выданного по основному месту деятельности.

Графа «Дата 1» заполняется при изменении причины нетрудоспособности. Если это листок по беременности и родам, в данную графу вносится предполагаемая дата родов или дата начала путевки в санаторий. Следующие строки «Графа 2», «№ путевки» и «ОГРН санатория или клиники НИИ» должны заполняться лишь в случаях, когда пациент отправляется в санаторий.

Строки по уходу заполняются в случаях, когда пациенту выдается больничный для ухода за заболевшим родственником. В строках указывается родственная связь и возраст заболевшего члена семьи, за которым полагается уход. Строку «Возраст» заполняют следующим образом: в первых двух ячейках указывается полный возраст в годах, во вторых - в месяцах. Не заполняются первые две ячейки в случаях с детьми, когда их возраст меньше года. Далее указывается родственная связь (код указан на обороте больничного).

Когда требуется уход за двумя детьми, выдается два больничных листка, заполняются они одинаково. Отличия лишь в данных тех детей, за которыми ведется уход.

Относительно следующей строки «поставлена на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель)» у работодателей и врачей возникает масса вопросов, так как пособие по данному пункту выдается на основании справки из женской консультации, выдаваемой одновременно с листком нетрудоспособности. Новый бланк больничного предусматривает отдельную графу для того, чтобы не выдавалась отдельная справка. Но на данный момент пока не внесены изменения касательно выплат пособий за постановку на учет в ранние сроки беременности, поэтому основанием для начисления пособий все так же является справка из женской консультации.

Отметки о нарушении режима содержат код, значение которого можно найти на обороте больничного. Дата нарушения и подпись врача также обязательны.

В строке «Находился в стационаре» проставляется дата начала поступления в стационар и дата выписки пациента. Заметьте, данный период может отличаться от указанного в таблице «Освобождение от работы».

Если больной был направлен в учреждение медико-санитарной экспертизы на освидетельствование, заполняется следующая строка. Здесь указывается дата направления и регистрации документов, дата освидетельствования. Указывается группа при оформлении инвалидности.

Раздел «Освобождение от работы». Обычно врач выдает освобождение от работы на 10 дней, после чего может его продлить. В случае нетрудоспособности человека более 30 дней больничный продлевается специальной комиссией. В таблице заполняются даты, должность врача (так как ячеек всего 9, необходимо делать сокращения, к примеру «лечащий врач» записать как ЛЕЧ ВРАЧ). Нижняя строка предусмотрена для председателя врачебной комиссии, в должности указывается «ПРЕД ВК», в строке фамилии и инициалов заполняется до тех пор, пока имеется место - на усмотрение врача (можно записать фамилию сокращенно, или полностью фамилию и инициалы).

Ниже таблицы «Освобождение от работы» врач указывает, с какого периода пациент приступит к работе. В случае длительной болезни в графе «Иное» указывается соответствующий код, ниже пишется номер продленного больничного.

Подпись врача ставится внизу раздела, справа также должен быть оттиск печати (треугольной, круглой или специальной «для листков нетрудоспособности»).

В оттиске печати должно ясно читаться наименование медицинского учреждения - это важно для программной идентификации организации, выдавшей больничный.

Наименование организации вносится бухгалтером (выше уже говорилось о том, как правильно применять сокращенный вариант наименования). Заметьте, оно должно совпадать с тем, которое указал врач. Но если по каким-то причинам наименование не совпадает, самым главным для работодателя является точное указание регистрационного номера, по которому ФСС легко идентифицирует компанию.

Уточнить правильный номер можно в извещении ФСС компании в качестве страхователя. Имеющиеся у организации филиалы кроме регномера имеют расширенные номера, проставляемые через дробь. Далее заполняется код подчиненности, указывающий на отделение ФСС, на учете в котором находится фирма.

Обязательным для заполнения является ИНН нетрудоспособного сотрудника. Следует также заполнить и графу СНИЛС, являющуюся также обязательной.

В следующей строке - «условные начисления» - присутствует закодированная информация, значения которой имеется на оборотной стороне. Указывается она для льготников и тех, кто болел более 30 дней, инвалидов и работающих по срочному трудовому договору (эти факторы влияют на продолжительность и размер пособия).

Заполнять «Акт формы Н-1» необходимо в том случае, когда речь идет о профессиональном заболевании или же производственной травме.

Графа «Дата начала работы» заполняется не как дата возврата на работу после болезни, а как дата аннулирования трудового договора. Пример: трудовой договор заключили 1 июля, но к работе сотрудник должен приступить 1 августа (то есть договор заключен заранее). Но 18 июля работник заболевает, и работодатель имеет право аннулировать такой договор.

Но даже если работник не приступил к деятельности, он имеет право на получение пособия, в нашем случае это - с 1 августа. Выздоровев, сотрудник приносит больничный, по которому выплачивается пособие. В таком случае, дата начала работы указывается в соответствии с договором, при условии, что он аннулирован.

В строке «Страховой стаж» указывается полное количество лет и месяцев. В ячейках «в т.ч. нестраховые периоды» указываются сроки воинской службы за период с 01.01.2007г.

Кроме страхового стажа (подтверждаемого трудовым договором), в деятельность включается и военная служба, которая и является нестраховым периодом, с которого страховые взносы не начисляются и не уплачиваются. Этот период не является страховым, он лишь засчитывается в общий трудовой стаж.

Не вносятся в больничный лист такие периоды, как временная безработица, учет в службе занятости, обучение.

Строка «причитается пособие за период» содержит даты, соответствующие указанным в таблице «Освобождение от работы» (заполненные врачом).

В строках «Средний заработок для исчисления пособия» и «Средний дневной заработок» не нужно производить полный расчет, как в старом бланке. Сюда вносится лишь наиболее важная информация. Расчет пособия производится на отдельном листке и прикрепляется к больничному.

После этого компания указывает сумму пособия, разбив ее на две части - за счет средств фонда и работодателя. Вторая часть выплачивается за первые три дня нетрудоспособности (раньше оплачивалось только два, но с 1 января 2011 года оплачивается три дня). Во всех остальных случаях (карантин, протезирование, долечивание) пособие оплачивается за счет средств ФСС.

В строке «Итого начислено» указывается сумма, включая НДФЛ. В старом бланке в строке «ИТОГО (сумма к выдаче)» указывался объем выплат без учета НДФЛ.

В завершении - подпись руководителя и главбуха. Но подпись руководителя может быть делегирована другому лицу (что часто бывает на крупных предприятиях) на основании соответствующего приказа или доверенности.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Согласно второй главе Налогового кодекса Российской Федерации организации являются плательщиками единого социального налога в государственные внебюджетные фонды для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинское обслуживание. Для синтетического учета расчетов по взносам в государственные внебюджетные фонды на рассматриваемой организации используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета:

1 - «Расчеты по социальному страхованию»;

2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Например, суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Аналитический учет расчетов по ЕСН ведется в ведомостях в разрезе субсчетов, итоговые данные в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10/2. В журнале-ордере систематизируются по счету суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные суммы в пользу органов социального страхования и обеспечения с подразделением по объектам, куда отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимопроверки с другими регист...

Подобные документы

Сущность социального страхования и обеспечения. Изменение в порядке уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН и пенсионный фонд, порядок выплаты пособий. Изучение системы бухгалтерского учета и расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

курсовая работа , добавлен 30.11.2012


Организационно-экономическая характеристика предприятия. Планирование аудиторской проверки, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудиторская проверка учета расчетов по социальному страхованию, правильности платежей и отчетности.

курсовая работа , добавлен 26.11.2011


Экономическая сущность и методические особенности учета расчетов и аудита по социальному страхованию. Методика расчетов и формирование отчетной информации. Анализ финансового состояния предприятия, комплексный анализ расчетов по социальному страхованию.

дипломная работа , добавлен 12.11.2010


Страхование как одна из древнейших категорий общественных отношений. Знакомство с основными особенностями формирования страхового фонда с помощью заранее фиксированных страховых платежей. Анализ учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

курсовая работа , добавлен 13.03.2014


Система социального страхования и обеспечения, регистрация расчетов по единому налогу и пенсионным взносам. Учет и налогообложение операций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

курсовая работа , добавлен 11.01.2011


Организационно-экономическая характеристика на современных предприятиях Российской Федерации. Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности.

дипломная работа , добавлен 26.06.2017


Порядок финансового учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Структура бухгалтерии и анализ финансового состояния социально-бытового и хозяйственного комплекса ФРУП "ЦАГИ". Бухгалтерский учет активов и пассивов баланса организации.

курсовая работа , добавлен 14.05.2013


Экономическая сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению, основная нормативная база их учета. Подготовка и содержание программы, информационная база и планирование аудита, аудиторские процедуры по существу и оформление результатов.

курсовая работа , добавлен 13.09.2010


Расчет уровня существенности и внутрихозяйственного риска. Цель, задачи, источники проверки, нормативная база. Методика проведения аудиторской проверки. Оформление результатов аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

курсовая работа , добавлен 10.10.2013


Сущность, значение и задачи бухгалтерского учета оплаты труда. Виды, формы и системы заработной платы. Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Система социального страхования введена для минимизации негативных последствий для гражданина в период его болезни. На это время человек утрачивает возможность осуществлять свою трудовую функцию и лишается заработка. Чтобы нейтрализовать риски неплатежеспособности физических лиц действует схема ежемесячного отчисления с доходов работников страховых взносов, которые при наступлении страхового случая выдаются заболевшему лицу в форме пособия. На работодателей возлагается обязанность организовать учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Система социальных гарантий

Нормативное регулирование операций в сфере социального страхования осуществляется через:

• Закон № 255-ФЗ от 29.12.2006 г.;
• Закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ;
• НК РФ.

Величина страхового тарифа для отчислений с доходов работников равна 2,9%. Повышенные и пониженные коэффициенты могут применяться субъектами хозяйствования в ситуациях, оговоренных налоговым правом.

Взносы	База, руб.		Тариф
	2019 г.	2018 г.
В ПФР (на обязательное пенсионное страхование)	1 150 000	1 021 000	22 % – пока сумма выплат не превысила базу; 10 % – для сумм, превышающих предельную величину
В ФСС (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)	865 000	815 000	2,9% – для сумм, не превышающих предельную величину при превышении базы не надо начислять
В ФФОМС (на обязательное медицинское страхование)	–		5,1% – со всей суммы выплат

После момента, когда достигнуто максимальное пороговое значение дохода, учет расчетов по социальному страхованию (2019 и в последующие годы) по этому сотруднику предполагает прекращение операций по начислению страховых взносов до конца отчетного периода. Отчисления в пользу ФСС возобновляются в новом году. Система социальных гарантий предусматривает перечисление в адрес ФСС страховых платежей и возмещение из ресурсов Фонда издержек, связанных с:

• оплатой листков нетрудоспособности;
• приобретением санаторно-курортных путевок;
• возмещением стоимости проезда до места санаторного лечения или реабилитации;

Читайте также Бланк оборотной ведомости по 62 счету (скачать)

Когда правильно организован учет расчетов с Фондом социального страхования, ситуации с возникающими переплатами можно урегулировать путем заявки работодателя на возврат или зачет излишних средств в счет будущих платежей. Отчисления по страховым взносам в пользу ФСС рассчитываются путем умножения заработка работников на ставку взносов. Полученная сумма корректируется на оплаченные из собственных средств работодателя социальные пособия, остаток подлежит переводу платежным поручением.

Бухгалтерский учет расчетов с соцстрахом

Российские субъекты предпринимательства должны вести учет расчетов с органами социального страхования с учетом положений Приказа от 31.10.2000 г. № 94, которым утвержден актуальный План счетов. Систематизация операций, связанных с сотрудничеством с ФСС, проводится на 69 счете. Для выделения проводок по социальному страхованию на случай нетрудоспособности вводится субсчет 69.1.

Для 69 счета характерно обозначение дебетовыми оборотами сумм платежей, которые осуществляются предпринимателем или юридическим лицом. Кредитовые записи свидетельствуют о наличии в отчетном периоде операций по возврату средств от ФСС. Учет расчетов по государственному социальному страхованию осуществляется через такие типовые корреспонденции:

1. Начисление работодателем пособия, право на которое появилось у работника в связи с болезнью или представлением больничного листка по беременности и родам, при начале отпуска по уходу за малолетним ребенком (в возрасте до 1,5 лет), производится проводкой Дт 69.1 – Кт 70.
2. Факт перечисления суммы страховых взносов отражается записью между дебетом 69.1 и кредитом 51.
3. Произведенные выплаты пособий за счет ФСС в пользу наемного персонала обозначаются через дебетование 70 счета и кредитовый оборот по счету 51.
4. Начисляемые взносы в пользу ФСС относятся на дебет 20, 23, 26, 25, 44, 29 счета или 91.2 и на кредит 69.1.

При выдаче сумм компенсаций работнику наличными средствами делается запись Дт 69 – Кт 50. Отражение штрафов и пеней осуществляется проводкой между дебетом 69 и кредитом 99. Возмещение фондом величины выявленной переплаты показывается при помощи дебетового оборота по счету 51 и кредитовой записи по счету 69.1.