Как известно, спрос на продукцию рождает ее предложение. Однако чтобы товары производителя стали популярными, они должны быть качественными.

Качество - это комплекс характеристик и свойств продукта, которые обуславливают его пригодность к использованию по назначению. Такое определение присутствует в ГОСТ 15467-79. Согласно ГОСТ Р ИСО 9001-2015, качество - эт о степень соответствия комплекса характеристик изделия установленным требованиям.

Однако как бы производитель не стремился к соответствию стандартам, некоторые товары выпускаются с дефектами. Такие изделия называют браком. Причины его появления самые разные: человеческий фактор, выход из строя оборудования и пр. В любом случае дефектная продукция не должна поступать к потребителю.

Производственный брак

Им называют детали, узлы, изделия, полуфабрикаты, качество которых не соответствует стандартам или техническим условиям. Такие объекты нельзя использовать по назначению или можно применять только после устранения недостатков.

Обязанность по обнаружению бракованных деталей , изделий, полуфабрикатов и пр. возлагается на отдел техконтроля (ОТК). Как правило, в паспорте или на корпусе готового продукта проставляется штамп о прохождении контроля. Сегодня в производственной сфере широко используются автоматизированные системы. Они позволяют выявлять брак при минимальном участии человека.

Виды

Производственный брак может быть:

• Исправимым. Это значит, что дефекты, выявленные в продукции, можно устранить, и изделие может быть использовано по назначению.
• Окончательным. В этом случае исправление дефектов или невозможно, или экономически нецелесообразно.
• Внутренним. Этот вид брака обнаруживается до направления продукции на реализацию.
• Внешним. Такой вид брака выявляется потребителем.

Отражение в бухучете

Учет брака в бухгалтерском учете осуществляют на 28 счете. В дебете концентрируются все затраты, связанные с дефектами, выявленные до отправки изделий на продажу и после реализации. В кредите отражают суммы, подлежащие выплате виновными. Обычно производится удержание с зарплаты этих лиц, субъекты лишаются премии, производятся другие взыскания.

В кредите также отражаются и другие суммы, отнесенные на уменьшение потерь. В их числе, в частности, стоимость дефектной продукции по цене возможного ее использования.

При формировании кредитового и дебетового оборотов определяется общая сумма потерь. Списание брака производится по стоимости некачественных изделий из 28 счета в сч. 20. В состав потерь включается себестоимость товаров надлежащего качества соответствующего вида.

Аналитический учет ведут по отдельным цехам (подразделениям) предприятия, видам товаров, расходным статьям, обстоятельствам, при которых был допущен брак, субъектам, виновным к этому.

Исправимые недостатки

В случае выявления таких дефектов со счета 20 и 43 не осуществляется. На сч. 28 отражают только расходы, которые связаны с устранением недостатков. К ним, в частности, относят:

• Стоимость дополнительных материалов, сырья, использованных при исправлении дефектов.
• Заработок сотрудников, привлеченных к устранению недостатков. Ее начисление производится с соответствующими удержаниями.
• Амортизацию станков, использованных при устранении недостатков.

В состав затрат также включают косвенные издержки подразделения (цеха), в котором исправляются дефекты продукции. При распределении расходов между различными типами изделий, которые в нем изготавливаются, и переделываемых товаров, при списании брака в проводках закрывают 25 счет.

При выявлении внешнего исправимого брака в состав затрат на устранение дефектов включают и транспортные издержки. Речь, в частности, о стоимости доставки некачественных изделий на предприятие, в цех, в котором они будут переделываться, обратной перевозки уже исправленных объектов.

Окончательные недостатки

В этом случае при списании брака в проводках дебетуется 28 счет. В него переносят стоимость всех бракованных изделий, не подлежащих исправлению. Полученная сумма будет признана как затраты по Если недостатки будут обнаружены до приемки изделий на склад, производится с кредита При выявлении дефектов в продукции после оприходования (к примеру, непосредственно перед отправкой покупателю), себестоимость переносят на кредит сч. 43. Как правило, этот счет используют также при выявлении скрытых производственных дефектов (после продажи потребителю).

При обнаружении неисправимых недостатков производится фактически возврат изделий. Данная операция сопровождается формированием стронировочных записей, посредством которых отменяется реализация дефектной продукции.

Если товары с недостатками или их детали можно использовать (сдать на металлолом, к примеру), они приходуются по сч. 10 субсчету "Прочие материалы" по цене возможного применения.

Взыскания с виновных

При установлении конкретных сотрудников, причастных к возникновению брака, сумму, которую необходимо взыскать с них, переносят с кредита 28 счета в дебет сч. 73, на субсчет, отражающий информацию по расчетам, связанным с компенсацией имущественного вреда. Такая схема применяется, если виновным в браке является сотрудник предприятия.

Если к возникновению дефектов причастно стороннее лицо, суммы переносят в дебет 76 счета, на субсчет "Расчеты по претензиям".

"1С": списание в брак

При обнаружении дефектной продукции на складе необходимо оформить "Требование-накладную". Если выявлен неисправимый брак, в документе на списание указывается статья затрат: "Брак в производстве". Система подставляет 28 счет автоматически. В табличной части акта списания брака указывается по которой будет проведен аналитический учет.

В системе можно указать, на какую именно продукцию отнесен брак с точностью до серии.

Если выявлен исправимый дефект, изделие можно передать на доработку. Для этого оформляется документ "Требование-накладная" по статье затрат.

Налогообложение

Потери от списания бракованного товара можно отразить в "прочих затратах", которые связаны с производством и продажей, на основании подп. 47, п. 1 ст. 264 НК. При совершении данных операций следует учесть ряд нюансов.

Во-первых, надо отметить, что в законодательстве не закреплено определение производственного брака. Следовательно, это понятие может использоваться в том смысле, в котором оно раскрыто в нормативных документах, регламентирующих ведение отчетности.

Получается, при списании брака в торговле в затраты в от товаров с недостатками могут быть включены издержки по внутреннему браку, выявленному на стадии производства или продажи, и внешним дефектам, обнаруженным у потребителя при сборке, использовании, монтаже изделия.

Налог с прибыли

При списании брака , как выше сказано, включают в состав прочих издержек, связанных с выпуском и реализацией изделий. В нормах НК отсутствуют специальные ограничения в отношения учета этих затрат. Следовательно, при соблюдении общих принципов признания издержек в целях налогообложения согласно 25 главе НК, документальное подтверждение, экономическая целесообразность, невозмещаемые потери от дефектных изделий могут учитываться производителем в расходах. Этой позиции придерживаются и контрольные ведомства.

В зависимости от правил учетной политики предприятия для целей обложения затраты, связанные с выпуском и продажей изделий, могут быть отнесены как к косвенным, так и прямым издержкам. Соответствующие положения закрепляются в пунктах 1, 2 318 статьи НК.

Косвенные издержки в полном объеме включаются в затраты текущего периода. Прямые расходы образуют налоговую базу при реализации изделий, в стоимости которых они уже учтены.

Соответственно, в учетной политике предприятия для целей налогообложения необходимо зафиксировать правила учета затрат на брак. В частности, целесообразно выработать методику определения себестоимости дефектной продукции.

НДС

В 3 пункте 170 статьи НК присутствует исчерпывающий перечень ситуаций, в которых "входной" налог, правомерно принятый к вычету, должен быть восстановлен.

Стоит отметить, что в этой норме отсутствует такое основание, как , не пригодного для последующего использования (без установления виновных). Вместе с тем, по мнению контрольных ведомств, "входной" налог в рассматриваемом случае должен быть восстановлен в периоде списания изделий. Ведь они не будут использоваться для совершения операций, которые признаются в НК объектом обложения.

Что касается судебной практики, то она складывается в пользу предприятий. Как указано, что в соответствии с 23 статьей НК, плательщик обязан отчислять в бюджет установленные налоги. Соответственно, обязанность по выплате ранее правомерно принятого к вычету НДС должно закрепляться в законодательстве.

Между тем, принимая во внимание пояснения Минфина, некоторые специалисты полагают, что решение не восстанавливать налог при списании брака может повлечь разногласия с ФНС.

Операции по возврату

Их учет может осуществляться разными способами. К примеру, предприятие может произвести пересчет базы по налогу с прибыли за период, в котором товар с недостатками был реализован. Поскольку договор между продавцом и приобретателем будет расторгнут, плательщик вправе уменьшить размер прибыли на величину доходов от продажи брака. Объем издержек при этом можно уменьшить на стоимость изделия, возвращенного покупателем.

Второй вариант - отнести затраты в форме стоимости продукции на потери от выявленного дефекта. В этом случае расходами будет сумма, которая должна быть возвращена покупателю некачественного изделия.

Как поясняет Минфин, затраты на производство дефектного товара предприятие уже учло при реализации. Следовательно, цена возвращенного изделия признается равной нулю.

Компенсация ущерба

При решении вопроса о возмещении вреда существенное значение будет иметь факт установления виновных. Ими могут быть не только сотрудники предприятия, но и сторонние субъекты. К примеру, произошла остановка оборудования в связи с отключением электроэнергии, от поставщика были получены некачественные материалы и пр.

Претензии сторонним субъектам направляются в порядке, установленном ГК. Компенсация ущерба сотрудниками предприятия осуществляется по правилам, закрепленным ТК. Как устанавливает 241 статья Кодекса, если с работником не было заключено соглашение о мат. ответственности, взыскать с него можно сумму, которая не превышает величину среднемесячной зарплаты.

Удержание осуществляется на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказ издается в течение месяца с момента определения окончательной величины имущественного ущерба. При пропуске этого срока, а также в случае уклонения работника от компенсации вреда, наниматель вправе обратиться в суд.

Документальное оформление

При выявлении дефектной продукции составляется акт. Унифицированная форма данного документа не утверждена. Соответственно, на предприятии может быть разработан свой бланк акта. Форма документа закрепляется в учетной политике.

При выявлении внутреннего брака документ заполняется сотрудниками отдела техконтроля. Если обнаружен внешний дефект, потребитель.

Особенности составления акта

В акте о выявлении брака должны присутствовать следующие реквизиты:

• Название предприятия.
• Адрес места нахождения.
• Контактные данные.
• Наименование документа.

В тексте указываются сведения об изделии, в котором выявлен дефект, причинах брака, виновных лицах.

Документ должен оформляться в 3-х экземплярах. Первый передают в бухгалтерию, второй - в подразделение, где был выпущен некачественный товар, третий получает материально ответственный сотрудник. При выявлении внешнего брака к акту прилагается претензия потребителя.

Утверждение факта выявления брака осуществляется специальной комиссией.

Ошибки при управлении качеством

Некоторые производители не совсем ясно представляют себе цели учета производственного брака. Они полагают, что возникновение дефектных изделий - это естественный процесс, без которого не обходится производственная деятельность.

Между тем создание грамотной системы учета позволяет своевременно выявлять обстоятельства, обуславливающие появление недостатков в товарах. Соответственно, на основании имеющихся данных руководитель может предпринять меры по уменьшению количества дефектных изделий.

Достаточно часто начальники цехов жалуются на моральную изношенность оборудования. Этим они объясняют появление брака и считают, что покупка современных станков может улучшить ситуацию. Однако далеко не каждое предприятие имеет на это средства. Разумеется, работать на старом оборудовании тоже нельзя. Оптимальным выходом из ситуации может стать модернизация или аренда станков.

Менеджеры и технологи часто говорят о том, что выявить причины брака бывает сложно. Безусловно, на предприятии могут возникнуть разные ситуации, при которых определить обстоятельства возникновения дефектов действительно проблематично. Но в большинстве случаев выявить причины производства изделий с недостатками можно, сгруппировав их по общим признакам. Обычно причинами дефектов являются нарушения технологии, халатность, недосмотр ответственных лиц.

При группировке признаков некачественных изделий особое значение имеет правильный учет продукции.

Методы устранения брака

Они зависят от причин появления дефектов в изделиях. Если недостатки связаны с использованием некачественных материалов, следует выявить поставщика такого сырья. Кроме того, необходимо создать систему контроля ценностей, поступающих на предприятие. В соглашение с поставщиками следует включить пункт о материальной ответственности за поставку некачественного сырья.

Если дефекты связаны с работой станков, нужно, в первую очередь, определить срок их технического обслуживания. В цехах необходимо установить персональную ответственность за функционирование оборудования, несоблюдение правил эксплуатации. Важно выявить, на каком именно станке производится брак.

Если выпуск дефектных изделий связан с непрофессионализмом персонала, следует пересмотреть систему мотивации работников. К примеру, на предприятии могут устанавливаться дополнительные премии и поощрения за минимизацию брака. Снизить влияние человеческого фактора на производственный процесс позволяет внедрение автоматизированного управления процессами. В настоящее время такие системы используются на всех крупных промышленных предприятиях.

Каким образом следует оформить в бухгалтерском и налоговом учете возврат брака? Как следует списать брак, если использовать, перепродать или переделать таблички нельзя?

Организация занимается производством металлических табличек по чертежам В январе организация отгрузила в адрес покупателя продукцию со своего склада по доверенности покупателя на 22 000 руб. (включая НДС). Право собственности на изделия перешло к заказчику в момент передачи ему табличек. В феврале заказчик выявил брак (несоответствие надписей на табличках чертежам) и вернул продукцию, оформив ТОРГ-12, счет-фактуру и сопроводительное письмо с объяснением причин возврата. Заказчик является и ему должны быть возвращены за некачественные изделия.

Каким образом следует в бухгалтерском и налоговом учете возврат брака? Является ли в данной ситуации возврат некачественной готовой продукции "обратной" реализацией? По какой стоимости следует отражать поступление бракованных табличек? Как следует списать брак, если использовать, перепродать или переделать таблички нельзя?

По заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (п. 2 ст. 703 ГК РФ).

Качество выполненной подрядчиком работы должно соответствовать условиям договора подряда, а при отсутствии или неполноте условий договора - требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода (п. 1 ст. 721 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 723 ГК РФ, если отступления в работе от условий договора подряда или иные недостатки результата работы в заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным (п. 3 ст. 450 ГК РФ).

В рассматриваемом случае производитель табличек не выполнил работы по договору надлежащим образом, в связи с этим заказчик возвращает изделия и требует возместить ему уплаченную ранее за них сумму денежных средств, то есть в данной ситуации происходит расторжение договора.

В письме УМНС России по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения В этом случае договор считается недействительным, а переход на товар - неосуществившимся.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае возврат некачественной готовой продукции (далее - ГП) не является "обратной" реализацией, поэтому оформлять данный возврат следует как обычное расторжение договора (составлением заказчиком и рассмотрением подрядчиком (производителем, поставщиком) претензии, подписанием сторонами акта о выявленных недостатках, возвратом денежных средств заказчику).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний на то, как отражать в налоговом учете возврат товаров (в том числе собственного производства) и как его учитывать при налоговой базы по По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественной продукции будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется.

В связи с тем, что в рассматриваемом случае возврат некачественных изделий произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, то на дату возврата изделий (в феврале 2013 года) продавцу следует уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на сумму прямых расходов, относящихся к возвращенной продукции (письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667).

Изделия, возвращенные заказчиком (покупателем), принимаются к учету производителем по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации. А затем, если товар не подлежит исправлению, потери от брака учитываются в расходах в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Заметим, по мнению официальных органов, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновных лиц, то есть при отсутствии таковых. Кроме того, для признания расходов на брак важно правильное документальное оформление факта брака и возникших в связи с ним расходов (письма УФНС России от 18.06.2009 N 16-15/061671, от 04.09.2009 N 03-03-06/1/571, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008).

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия срока) продавцу или отказа от них. То есть при возврате продукции по любым основаниям, в том числе в результате выявления в ней неисправимого брака, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с его реализации.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Порядок действий при возврате бракованного товара зависит от того, принял ли покупатель, который является плательщиком НДС, бракованный товар к учету или нет:

Если принял к учету, то вычет НДС поставщиком должен производиться на основании который выписывает покупатель. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, смотрите также письма Минфина России от 28.08.2012 N 03-07-09/126, от 31.07.2012 N 03-07-09/100);

Если не принял к учету (то есть брак продукции был выявлен еще на этапе приемки ее заказчиком), то поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением количества отгруженного товара. Для этого покупатель должен составить акт об установленном расхождении по качеству и передать их поставщику. Заметим, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственного бланка "первички" организация может в качестве образца использовать унифицированную форму N ТОРГ-2, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. По нашему мнению, этот документ, подписанный покупателем, полностью соответствует требованиям п. 10 ст. 172 НК РФ о наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров, необходимых для выставления корректировочного счета-фактуры продавцом (письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100).

В рассматриваемом случае возврат изделий производит заказчик, который является плательщиком НДС, полагаем, что он принял бракованную продукцию к учету, следовательно ему следует выставить счет-фактуру продавцу (изготовителю продукции), на основании которой последний примет к вычету ранее начисленный НДС. При этом сумма НДС, предъявленная производителем (продавцом) заказчику и уплаченная им в бюджет при реализации изделий, предъявляется к вычету в в том налоговом периоде (квартале), в котором отражены в учете операции по корректировке в связи с возвратом ГП.

Что касается списания возвращенных изделий (табличек) в связи с тем, что они не могут быть использованы производителем в дальнейшем, то хотим обратить внимание на следующее.

Глава 21 НК РФ не обязывает налогоплательщика производить восстановление принятого к вычету "входного" НДС в случае списания бракованной продукции (изделий).

НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению только в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Приведенный перечень является закрытым. В нем не содержится требований о восстановлении НДС по материалам, работам, услугам, израсходованным на производство забракованной продукции. Кроме того, если даже часть готовой продукции в итоге оказалась с браком, материалы, работы и услуги были приобретены и направлены на деятельность по выпуску годной продукции, реализация которой облагается НДС. Такая же логика прослеживается в большинстве судебных решений (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А55-11139/2008, от 25.04.2008 N А57-10434/06, ФАС Московского округа от 07.03.2008 N КА-А41/1528-08, ФАС Центрального округа от 22.05.2008 N А48-3539/07-14, ФАС Уральского округа от 31.10.2008 N Ф09-8084/08-С3, Девятого апелляционного суда от 30.03.2012 N 09АП-6551/12).

Однако, по мнению суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по сырью (работам, услугам) в части, приходящейся на бракованную продукцию (изделия, полуфабрикаты, детали и т.п.), необходимо восстановить, так как выбытие имущества по этим причинам не является операцией, облагаемой НДС. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами обложения НДС, вычету не подлежат, то есть суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Причем восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором имущество списывается с учета. Противоположную позицию, возможно, придется отстаивать в суде (письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120, ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@, УФНС России по г. Москве от 10.09.2007 N 19-11/085977).

Бухгалтерский учет

При возврате готовой продукции (изделий) производитель должен откорректировать величину ранее признанной выручки и расходы, связанные с реализацией, на стоимость не принятой заказчиком продукции.

В связи с тем, что возврат бракованной продукции происходит в том же году, что и реализация, то в этом случае возврат товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации (п. 4 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96):

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

Сторно - корректировка выручки от реализации на стоимость возвращенных изделий;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

Сторно - корректировка списанной ранее себестоимости возвращенных изделий;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 90, субсчет "НДС"

Отражена корректировка суммы НДС, и уплаченного при реализации (НДС, ранее исчисленный в бюджет с реализации некачественного товара, принят к вычету);

Дебет 28 Кредит 43

Списана себестоимость изделий, возвращенных заказчиком и признанных неисправимым браком;

Дебет 62 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

Отражена задолженность перед заказчиком за оплаченные им и возвращенные изделия;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

Погашена задолженность перед заказчиком.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по счета 28 учитываются суммы, на которые могут быть уменьшены потери предприятия от допущенного брака:

Цена возможного использования забракованных изделий (например, металлолома);

Часть расходов на брак, отнесенных на счет работников, по вине которых был допущен брак, в порядке, предусмотренном трудовым законодательством;

Претензии, выставленные покупателями за брак, причиной которого являлась поставка некачественных материалов и комплектующих.

Отражаются эти операции проводками:

Дебет 10, 73, 76 Кредит 28.

По итогам месяца дебетовый и кредитовый обороты по счету 28 сопоставляются и образующаяся разница (потери от брака) учитывается в составе расходов на производство продукции. При этом в учете делается проводка:

Дебет 20 (23, 29...) Кредит 28

Списана сумма потерь от брака в учета производственных затрат.

Эти расходы включаются в себестоимость выпущенных за отчетный период изделий надлежащего качества в общей сумме расходов на производство продукции:

Дебет 43 Кредит 20.

Эксперт службы Правового консалтинга Федорова Лилия

Брак в производстве – это нормальное явление, с которым приходится мириться. Важно знать, как правильно учесть потери от брака, какие проводки выполнить в зависимости от его вида. В статье разберем, учет исправимого и неисправимого брака, а также внешнего и внутреннего.

Начнем с того, что определимся, что такое брак и какой он бывает.

Если в процессе производства получено изделие, продукция, деталь, которые не соответствуют утвержденным стандартам и техническим условиям, его эксплуатация и использование по прямому назначению не возможна или возможна только после внесения определенных корректировок, то полученное изделие будет считаться бракованным.

Дальнейшие действия могут быть следующими:

• Исправление (если такое возможно);
• Списание (если исправить не возможно).

Также нужно учесть, что бракованная продукция может быть выявлена на самом предприятии, а может уже и после ее реализации покупателю спустя какое-то время. Учет в этих двух случаях будет заметно отличаться. В случае, когда брак выявляется на предприятии, он называется внутренним, когда у покупателя – внешним.

Итак, брак бывает:

• Исправимый и неисправимый;
• Внутренний и внешний.

Каким бы он не был, его списание или исправление сопровождается определенными затратами, называемыми потери от брака. Для их учета в бухгалтерии применяется 28 счет бухгалтерского учета.

Сначала разберем особенности учета бракованной продукции, выявленной внутри организации.

Учет внутреннего исправимого брака

В процессе производства получена бракованная продукция, в результате анализа неисправностей установлено, что их можно исправить.

В этом случае первое, что нужно сделать, это определить себестоимость исправления бракованного изделия, детали. Себестоимость формируют затраты, поэтому все затраты, связанные с исправлением брака собираются по дебету сч. 28. В качестве затрат могут выступать:

• Сырье, материалы (проводка по учету затрат Д28 К10);
• Полуфабрикаты (проводка Д28 К21);
• Оплата труда персонала, занятого исправлением (проводка Д28 К70);
• Страховые взносы на обязательное страхование с зарплаты этого персонала (проводка Д28 К69);
• Услуги сторонних организаций, если они привлекались (Д28 К60).

В ходе изучения причин возникновения брака может быть установлен виновный работник. В этом случае к нему могут быть применены штрафные санкции, которые будут уменьшать затраты на исправления. Суммы, взимаемые с виновного работника, учитывается по кредиту сч.28 (проводка Д73 К28). Далее сумма может быть удержана из зарплаты виновных лиц (Д70 К73) или внесена ими в кассу предприятия (Д50 К73).

Таким образом, по дебету сч.28 собраны все потери по исправлению брака, по кредиту суммы взысканий с виновных лиц. Разница между дебетом и кредитом и будет составлять конечные потери, которые списываются проводкой Д20 К28.

Для удобства соберем все приведенные проводки в одну таблицу.

Проводки по учету исправимого брака:

Учет внутреннего неисправимого брака

Если исправлению бракованное изделие не подлежит, то необходимо его списать. Стоимость, по которой оно будет списано, определяется с помощью калькуляции, о которой мы подробно говорили .

Собираются все фактические затраты на производство данного изделия, то есть определяется себестоимость брака. После чего выполняется проводка на полученную сумму Д28 К20.

Если выявлены виновные лица, с них можно взыскать общую сумму потерь или ее часть (проводка Д73 К28). Сумма взыскания уменьшит общие потери от брака.

В конце месяца определяется общая сумма потерь на счете 28 и списывается проводкой Д20 К28.

При ликвидации списанной бракованной продукции могут остаться отходы. Если они пригодятся для дальнейшего использования, то их приходуют проводкой Д10 К28. Эта сумма также уменьшит общие потери.

Проводки по учету неисправимого брака:

Учет внешнего брака

С внутренним браком все понятно, выявили его на стадии производства, приемки, испытаниях, выпуска, установили возможность его исправления, посчитали себестоимость для списания или затраты на исправления и все.

С внешним браком все сложнее. Мало того, что выявляется он уже после реализации покупателю, когда права на него перешли другому предприятию, он может определиться еще и спустя какое-то время. Все это усложняет его учет. Как нужно действовать?

Прежде всего, нужно понимать, что списываться бракованная продукция уже будет не по фактической производственной себестоимости, а по полной с учетом всех затрат на его продажу, доставку, монтаж и настройку.

Дальше нужно учесть, в каком отчетном периоде обнаружен брак. Если в том же периоде, в котором и реализована бракованная продукция, то потери от брака списываются на себестоимость продукции проводкой Д20 К28. Если в другом отчетном периоде, то потери включаются в состав прочих расходов с помощью проводки Д90/2 К28.

Далее необходимо учесть, создан ли резерв на гарантийный ремонт на предприятии. Многие производственные предприятия создают специальный резерв на счете 96. Выявленный брак списывается за счет этого резерва проводкой Д96 К28. Причем данная проводка выполняется независимо от того, в каком отчетном периоде выявлен брак.

В любом производственном процессе могут возникнуть сбои, вследствие которых вместо готовой продукции производитель получит «не кондицию». Под производственным браком понимается изделие, прошедшее определенные стадии обработки, но не соответствующее требуемым характеристикам и свойствам. Однако, сюда не будут относиться изделия, которые изготовлены по повышенным требованиям, т. к. характеристики готового изделия не будут в точности соответствовать стандартным, но буду выше. Так же браком не считается понижение сорта продукции, например, присваивание муке, производимой изначально как первосортной, второго сорта, установленного на этапе контроля качества.

Как правило, в организационную структуру производственных предприятий входит отдел контроля качества, который занимается выявлением брака и перенаправлении его при необходимости на доработку. В зависимости от места выявления бракованной продукции брак делится на:

• внутренний (выявленный службой контроля качества, или непосредственно сотрудниками цеха/склада);
• внешний (выявленный конечным потребителем).

Для минимизации репутационных рисков предприятию выгоднее выявлять брак либо на этапе производства, либо складирования, это позволит избежать ухудшения лояльности потребителей продукции к бренду.

Экономически внешний брак для предприятия стоит дороже, поскольку помимо прямых затрат на производство изделия, включает в себя расходы на продажу, транспортные расходы, а также приносит косвенный ущерб репутации компании.

К браку можно отнести изделия, детали или работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после исправления.

Что делать, если брак в производстве выявлен?

На одном из этапов: в ходе производственного процесса, хранении на складе готовой продукции или после реализации товара конечному покупателю, выявлен брак.

Ответственные сотрудники определяют к какому типу относится «выбракованная продукция»: (нажмите для раскрытия)

• исправимый брак (изделия подлежат доработке, после которой они приобретают все требуемые технические характеристики. Важно, что затраты на доработку являются экономически обоснованными);
• неисправимый брак (доработка забракованных изделий невозможна, или затраты на доработку слишком высоки и экономически не обоснованы).

Если принято решение об устранении дефектов изделия и брак считается исправимым, то изделие отправляют на доработку в цех. К себестоимости исправимого брака добавляются затраты на материалы, расходы на заработную плату сотрудников с отчислениями и т. п. В дальнейшей изделие возвращается на реализацию.

Если брак не подлежит исправлению, ответственный сотрудник определяет, что в изделии можно с пользой использовать в производстве, а что подлежит утилизации? Если составные части сохранили свою полезность (например, молнии в мастерской пошива одежды), то они будут отделены от выбракованного изделия и использованы по назначению при производстве аналогичной продукции. Стоимость полезных частей брака определяется по цене возможного использования.

Если предприятие производит гарантийную продукцию, то оно обязано создавать резерв на ремонт. В таком случае потери от брака списываются за счёт гарантийного резерва (счёт 96).

При выявлении выбракованной продукции всегда определяется лицо, повлекшее возникновение брака. Виновником может быть поставщик некачественных материалов или работник предприятия. Поставщику выставляется претензия. В случае ее признания поставщиком, сумма выплаченной им компенсации засчитывается в счёт уменьшение расходов по браку.

Если виновным лицом признается сотрудник, то устанавливается сумма расходов по браку, подлежащая вычету из заработной платы. По закону ежемесячно можно вычитать из зарплаты не более 20%.

Счёт 28 для учета брака

Для учета брака используется счёт 28. Счёт – активный. В течение месяца формируется дебетовый оборот счёта, включающий производственные затраты, возникшие при создании бракованной продукции, а также затраты на переделку. Кредитовый оборот – суммы, поступившие от виновников в счёт возмещения расходов по браку, а также детали брака, не потерявшие своей полезности и подлежащие возврату в производство. Сальдо конечное и составляет величину потерь. Оно подлежит списанию в конце каждого месяца. Списывается либо на затраты по изготовлению аналогичной продукции, либо на счёт 25.

Производственным предприятиям целесообразно вести аналитический учет на 28 счёте. Субсчета, по которым будет собираться аналитика, необходимо указать в учетной политике. Особенностью в аналитическом учете брака является возможность сбора информации в бухгалтерском учете по причинам возникновения брака и лицам, по вине которых возник брак. Подобная аналитика позволяет отследить источники возникновения брака и усовершенствовать производственный процесс, увеличить его эффективность.

Учет производственного брака имеет важное значения для целей налогообложения. Он затрагивает два самых важных налога – налог на прибыль (НП) и НДС. Разбираться в тонкостях налогового учета следует в отдельной статье. Сейчас рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Потери по браку официально являются затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу НП. При расчете затрат на потери по браку следует учитывать, что отнести к расходам можно только ту часть, которую не удалось списать на материалы или на виновное лицо. Также все хозяйственные операции по браку должны быть задокументированы установленным образом.

При учете НДС по внутреннему браку нередки спорные моменты с налоговой службой. Дабы избежать споров производственные предприятия «восстанавливают» НДС. При внешнем браке в налоговом учете всё более однозначно: предприятие уменьшает сумму НДС, которую начислило и выплатило ранее на величину НДС с реализации возвращенного изделия.

Пример использования 28 счёта

В марте 2016 года на заводе производящем детали для оборонной промышленности контролёром был выявлен брак. Контролёр классифицировал его как не подлежащий исправлению. Приемочной комиссией было установлено, что брак возник по вине фрезеровщика.

Затраты на создание детали составили 50 000 руб., включая стоимость отливки, зарплату работников с отчислениями, амортизацию оборудования, ОХР и ОПР.

Забракованная деталь может пойти на металлолом за 12 000 руб. Решено взыскать с фрезеровщика 10 000 руб.

Видео-урок. Бухгалтерский учет брака в производстве по счету 28

В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева рассказывает про учет брака в производстве по счету 28, типовые проводки, корреспондирующие счета и типовые ситуации ⇓

Слайды и презентацию вы можете получить по ссылке ниже.

Исправимый брак. Расчет себестоимости частичного брака (счет 28)

Как мы говорили выше брак может быть исправимый и неисправимый. В зависимости от этого в бухгалтерском учете выполняются разные проводки.Рассмотрим оба случая, причем на примерах. Начнем с проводок по исправимому браку.

Иванов изготовил бракованную деталь. Исправлял его Петров.

Расходы на исправление бракованной продукции: (нажмите для раскрытия)

• себестоимость материалов 100 руб.,
• зарплата Петрова 500,
• страховые взносы с зарплаты Петрова 180.

С зарплаты Иванова удержано по пониженным расценкам 500. Какие нужно отразить проводки?

Проводки по учет исправимого брака

Как видим из этого примера, если есть возможность исправить брак, то по дебету сч. 28 собираются все затраты на исправление бракованной продукции.

С кредита сч. 28 сумма этих затрат списывается на в дебет сч. 20 «Основное производство», о чем говорилось в .

Если с виновного сотрудника удержан какой-то штраф (читаем о ), то затраты на исправление бракованной продукции частично уменьшаются, штраф списывается с кредита сч. 28 в дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом про прочим операциям».

Подробно счет 73 будем рассматривать в ближайшее время, не забудьте подписываться на нашу расылку, чтобы узнавать о выходе новых статей.

Неисправимый брак. Расчет себестоимости окончательного брака (счет 28)

Иванов допустил неисправимый брак детали.

Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили:

• материалы - 100 руб.,
• транспортные расходы - 20,
• заработная плата - 500,
• страховые взносы - 180,
• общепроизводственные расходы - 30.

С Иванова удержано 500. Возвратные отходы после списания бракованной детали составили 80 руб. Какие выполняем проводки?

Прежде всего считаем себестоимость окончательного брака: 100+20+500+180+30=830 руб.

Проводки по учету неисправимого брака

Брак в производстве можно также группировать по месту обнаружения дефекта: внутренний и внешний.

Внутренний и внешний брак

Внутренний брак – выявляется на предприятии.

Внешний брак –выявляется уже у потребителя в процессе сборки или эксплуатации.

С внутренним браком все понятно, при его обнаружении определяем исправимый он или неисправимый и производим его учет так, как описано выше.

С внешним несколько сложнее, это обусловлено тем, что он обычно выявляется не в том месяце, в котором данная продукции была изготовлена. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу и транспорт.

Списание внешнего брака зависит от того, в каком периоде он был выявлен, и создан ли в организации резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то независимо от того, когда была продана забракованная продукция, сумма потерь от брака списывается за счет резерва проводкой Д96 К28 , где сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», на этом счете как раз и создается резерв на гарантийный ремонт.

Если такой резерв не создавался предприятием, то тут возможны два случая:

1. Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то сумма потерь включается в состав затрат на производство (проводка Д20 К28 ).
2. Если бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумма потерь учитывается в составе прочих расходов (проводка Д91 К28 ).

Пункт 1 ст. 476 ГК РФ определяет, что продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.

Срок, в течение которого покупатель вправе предъявить свои требования о расторжении договора купли-продажи, определяется на основании ст. 477 ГК РФ.

Так, например, если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи (п. 2 ст. 477 ГК РФ).

В случае поставки товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ, предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества.

А в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

Отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

Потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Прежде всего обратимся к бухгалтерскому учету.

В рассматриваемом случае покупатель потребовал заменить товар ненадлежащего качества поставкой качественного товара.

При этом покупатель вернуть некачественный товар не может из-за его специфики.

По поводу отражения данной операции в бухгалтерском учете существует несколько позиций.

Первая позиция заключается в том, что замену товара, можно отразить как возврат бракованного товара, независимо от того, что он не может быть фактически возвращен.

Тогда на основании претензии организация может сделать следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 76, субсчет "Расходы по претензиям"

Учтен бракованный товар на основании претензии по той номенклатуре товара, которая была отгружена и признана бракованной;

Дебет 76, субсчет "Расходы по претензиям" Кредит 41

Отгружен качественный товар взамен бракованного.

Так как организация не собирается предъявлять претензию своему поставщику на стоимость бракованного товара, то на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" их стоимость признается прочим расходом.

На основании Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 41

Бракованный товар учтен в составе прочих расходов.

Учитывая то, что в рассматриваемой ситуации товар реально на склад организации-поставщика не поступает, то необходимость отражения его на счете 41 является спорной.

Вторая позиция заключается в том, что организация признает претензию покупателя на всю стоимость сделки, которая была оплачена. А допоставка товара отражается как обычная реализация.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 возмещение причиненных организацией убытков в бухгалтерском учете признается прочим расходом.

При этом возмещение причиненных организацией убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией п. 14.2 ПБУ 10/99.

Полагаем, что в бухгалтерском учете в данной ситуации будут сделаны следующие записи:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расходы по претензиям".

В составе прочих расходов учтена признанная сумма претензии, подлежащая возмещению покупателю.

Операция по поставке качественного товара отражается проводками:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

Отражена реализация доброкачественного товара;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

Списана стоимость отгруженного товара;

Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС"

Начислен НДС при отгрузке товара.

Задолженность перед покупателем по претензии компенсируется поставкой товара. Данная операция отражается проводкой:

Дебет 76, субсчет "Расходы по претензиям" Кредит 62

Претензия покупателя погашена путем отгрузки доброкачественного товара.

По нашему мнению, второй вариант отражения операций является более безопасным с точки зрения налогообложения, так как при отгрузке товара исчисляется НДС и признается налогооблагаемая выручка.

Рассмотрим вопрос исчисления налога на прибыль в данном случае.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на величину произведенных расходов. При этом расходы должны быть документально оформлены и экономически обоснованы. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как уже было указано выше, в анализируемой ситуации организация-продавец некачественный товар обратно не получает, а на основании претензии покупателя отгружает в его адрес партию доброкачественного товара.

Соответственно, в таком случае обратной реализации товара не происходит.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

По средней стоимости;

По стоимости единицы товара.

Таким образом, при поставке доброкачественного товара организация может учесть в составе расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль стоимость приобретения этого товара (семян).

Выручка от реализации данного товара признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на возмещение причиненного ущерба подлежат включению в состав внереализационных расходов.

При этом расходы в виде возмещения убытков (ущерба) учитываются на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Такой же позиции придерживаются суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2007 N А56-36505/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.03.2009 N Ф04-1360/2009 (1867-А45-42)(1871-А45-42)).

Следует обратить внимание на то, что при принятии решения в пользу налогоплательщика суды опираются на правильное документальное оформление претензии налогоплательщиком.

Представляется, что оправдательными документами в данном случае могут быть, например, претензия покупателя, результаты анализов по проверке качества семян, соглашение между сторонами, по которому некачественный товар покупателю не возвращается, требование на поставку доброкачественного товара и др.

Кроме того, на наш взгляд, дополнительным аргументом в пользу организации может быть письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680, в котором московские налоговики пришли к выводу, согласно которому в случае, если организация соблюдает порядок проведения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, данное обстоятельство является основанием для признания расходов, обусловленных изъятием из оборота парфюмерной и косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае данные расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В случае если организация примет решение не рассматривать допоставку товара как обычную реализацию, то стоимость бракованного товара учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В состав потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика как по внутреннему, так и по внешнему браку, выявленному у потребителя при приемке продукции, а также в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации. Кроме того, в качестве потерь от брака могут быть учтены расходы на возмещение покупателю стоимости доставки бракованной продукции обратно в организацию, а также расходы на доставку качественной продукции покупателю, а также расходы на утилизацию бракованной продукции (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 N 09АП-2623/2008, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008).

Для признания расходов на брак в целях налогового учета важно правильное документальное оформление факта брака и возникших в связи с ним расходов (письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671, Минфина России от 04.09.2009 N 03-03-06/1/571, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008).

Кроме того, по мнению налоговых органов, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671). Поэтому организация в первичных документах на брак должна указать, что лиц, виновных в браке, на которых в соответствии с законодательством и условиями хозяйственных договоров могут быть возложены расходы по нему, не имеется.

В заключение обратимся к вопросу об НДС применительно к рассматриваемой ситуации.

Пункт 5 ст. 171 НК РФ определяет, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

С учетом положений п. 1 и п. 4 ст. 172 НК РФ данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами после принятия на учет указанных товаров, при наличии соответствующих первичных документов, а также после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В данном случае товар покупателем не возвращается. Следовательно, некачественный товар на учет не принимается, а в учете операции по корректировке не делаются. Поэтому условия, необходимые для вычета, не выполняются.

Соответственно, по нашему мнению, право на вычет НДС в рассматриваемой ситуации у организации отсутствует.