Введение

Одной из ключевых задач бухгалтерского финансового учета - это формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, её финансах, имущественном положении, обязательствах на основании которой становится возможным реализация важнейших его функций. Очевидно, что бухгалтерский финансовый учет в любой организации должен производиться по определенным правилам, которые бы обеспечили наибольший эффект от ведения учета, т.е. чтобы финансовая и управленческая информация в организации формировалась и обрабатывалась своевременно и была достоверной и полезной для различных пользователей. Как раз в выборе и установлении таких правил и заключается основная проблема при формировании учетной политики в конкретной организации.

В обывательском понимании учетная политика главным образом ассоциируется с конкретным приказом руководителя организации соответствующего содержания, согласно предписанию п. 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Учётная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учёта: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Конечно, учетная политика является одним из важнейших бухгалтерских компонентов в организации, которая состоит из элементов, оказывающих существенное влияние на финансовый результат деятельности организации.

Тема данной курсовой работы: «Учетная политика организации».

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена значительным влиянием выбранной учетной политики на показатели прибыли, себестоимости, величины налогов, добавленную стоимость и имущество, а также на показатели финансового состояния организации. Все это означает, что учетная политика организации - это важнейшее средство формирования основных финансовых характеристик деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики и других.

Практическая значимость данной темы объясняется тем, что роль учетной политики в организации всего учетного процесса чрезвычайно велика, поскольку действующие нормативное законодательство в этой сфере допускает выбор организацией способа организации учета из нескольких определенных нормативными актами, или обязывает разработать политику самостоятельно. Необходимость ознакомления с учетной политикой требуется, к примеру, при проведении сравнительного анализа показателей деятельности организации за различные периоды, сравнительный анализ различных организаций и других.

Цель данного исследования: - изучение и анализ теоретического содержания категории «учетная политика», особенностей и порядка ее формирования, а также разработке рекомендаций по совершенствованию учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта в организации. Объектом исследования является учётная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учёта.

Для достижения цели, перед автором ставятся следующие задачи :

1)Исследовать содержание и принципы формирование учётной политики и проблемы, связанные с ним;

2)Определить особенности формирования учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учёта

)Рассмотреть порядок формирования учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта;

)Рассмотреть также порядок изменения учётной политики;

)Выявить проблемы, как возможные пробелы и несовершенства в процессе формирования учётной политики организации и наметить пути их решения.

Методы исследования, использованные в ходе выполнения курсовой работы, как своеобразный инструмент в проработке фактического материала, руководствуясь целями и задачами исследования, заключались в штудировании и анализе научной литературы, исследовании и обобщении отечественной практики, анализе и синтезе, сравнении.

1. Теоретические аспекты учетной политики

.1 Определение и содержание учетной политики организации

учет бухгалтерский налоговый политика

Понятие «учётная политика» согласно с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» определено как «принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Вместе с тем, ведение бухгалтерского и налогового учета осуществлять без наличия такого документа, как учетная политика организации, невозможно, т.к. сегодня нормы бухгалтерского и налогового законодательства по многим аспектам учета не содержат одновариантных правил учетной работы.

Теоретическая база формирования и раскрытия учётной политики организаций впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 №100. В процессе проведения реформ отечественного бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами в дальнейшем указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98, а в 2008 г. - на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

Если провести сравнение определений данной категории в IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», в ПБУ 1/2008 и в Законе №402-ФЗ, то видно, что они практически тождественны. Тем не менее в МСФО понятие учетной политики представлено в первую очередь - с позиции подготовки финансовой отчетности, а в Законе об учетной политике с позиции ведения самого бухгалтерского учета. Это системное различие, поскольку российское законодательство по бухгалтерскому учету, различные ведомства, курирующие это направление, да и наше профессиональное сознание являются весьма консервативными. В нашей стране как таковая финансовая отчетность большей части наших организаций представляет важность лишь с точки зрения ее представления налоговой полиции и кредитным учреждениям. По-прежнему мы измеряем собственное финансовое состояние и положение партнеров по такой шкале показателей, где данные бухгалтерской отчетности лишены приоритета. В отличие от Федерального закона №402-ФЗ в ПБУ 1/2008 не только приводится определение понятия «учетная политика» через понятие «способы ведения бухгалтерского учета», но раскрываются и сами эти способы, а именно:

-применение счетов бухгалтерского учета;

-погашение стоимости активов;

-организация регистров бухгалтерского учета;

-организация документооборота;

-обработка информации;

-инвентаризация;

-группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности.

Итак, учетная политика организации - это, прежде всего, те способы, которые организация использует для ведения бухгалтерского учета, а уже потом - локальный документ. При этом учетная политика может быть оформлена либо в виде приказа руководителя, либо в виде отдельного положения об учетной политике организации, прилагаемого к приказу руководителя о ее утверждении. При этом, следует обратить внимание, что форма учетной политики не влияет на ее структуру - в обоих случаях учетная политика организации включает в себя три больших раздела:

-организационно-технический;

-методологический раздел в части ведения бухгалтерского учета;

-методологический раздел в части налогообложения.

Следует отметить, что внесение в текст учетной политики разделов о способах ведения учета тех или иных объектов, которые, хоть и не были ранее закреплены приказом руководителя, однако последовательно использовались, никак нельзя назвать изменением учетной политики. В частности, если организация н признает выручку от выполнения работ и оказания услуг по мере готовности, которую определяет одним и тем же способом, но он не раскрыт в учетной политике компании, это не значит, что, ликвидируя данный пробел, компания меняет учетную политику. По сути, как таковая учетная политики не меняется, а вот ее письменная форма действительно дополняется соответствующим разделом.

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер или другой сотрудник, ответственный за ведение бухучета в учреждении. Утверждает учетную политику руководитель учреждения (ч. 1 и 3 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ). Приказ об утверждении учетной политики можно составить в произвольной форме. Отметим, что учетная политика может быть разработана главным распорядителем бюджетных средств и доведена до всех нижестоящих учреждений. Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ).

Всякая организация сама формирует свою учетную политику (п. 2 ст. 8 Закона №402-ФЗ) и руководствуется при этом федеральными и отраслевыми стандартами. Тем не менее, определяя способ ведения бухгалтерского учета конкретного объекта организация делает свой выбор отталкиваясь от тех способов, которые допускаются именно федеральными стандартами (п. 3 ст. 8 Закона №402-ФЗ). Объясняется это тем, что отраслевые стандарты определяют особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности и не должны противоречить им.

1.2 Состав учетной политики

Основной документ, регулирующий учетную политику, разрабатывается главным бухгалтером или иным сотрудником, ответственным за ведение бухучета в организации, и должен содержать способы ведения бухгалтерского учета, предпочтенные из нескольких предусмотренных законодательством. В том случае, если в законе четко указан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.

Формирование учетной политики должно быть тесно связано с основными положениями по ведению бухгалтерского учета и с налоговым учетом. Ключевым условием является - единство учетной политики в организации, т.е. для того, чтобы вся учетная информация была сводимой и сопоставимой, выбранные способы ведения учета должны применяться во всех структурных подразделениях, независимо от места расположения, включая выведенные в отдельный баланс. Помимо этого, применительно к какому-либо отдельному вопросу организация обязана применять один предпочтенный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Состав учетной политики по определен и в ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 №402-ФЗ, и в п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и в п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н. Тем не менее, нормативное регулирование содержит установленные способы учета не для всех операций, поэтому организации вправе разработать свою собственную методику, которая не противоречит общим положениям и требованиям законодательства.

Учетная политика организации должна включать в себя, в частности:

-рабочий план счетов (в нем указываются счета, применяемые учреждением для ведения синтетического и аналитического учета);

-формы первичных документов, регистров бухучета и других документов, по которым не установлены обязательные для их составления формы;

-правила документооборота и технологию обработки учетной информации. В том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота;

-порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

-порядок отражения в учете событий после отчетной даты;

-порядок организации и проведения внутреннего финансового контроля;

-методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

-возможность и порядок формирования резервов;

-другие решения, необходимые для организации и ведения бухучета.

Применительно к казенным и бюджетным организациям в установленных нормативными актами случаях дополнительно устанавливаются особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению полномочий ПБС. Данные правила вытекают из п. 6 Инструкции к Единому плану счетов №157н. Если бюджетная организация применяет только утвержденные и унифицированные формы первичных документов, то в учетной политике специально ничего оговаривать не нужно, но если бюджетной организации потребуется применить дополнительные документы, формы которых не утверждены - их нужно утвердить в учетной политике как приложение к ней. При этом, в плане счетов следует указать весь перечень синтетических и аналитических счетов, которые применяются в конкретной организации, который в большинстве случаев делается как приложение к учетной политике и редактируется в соответствии со спецификой деятельности конкретной автономной или бюджетной организации.

Чтобы своевременно отражалась информация в регистрах бухучета и обрабатывалась первичная документация, - в организации имеет смысл составить график документооборота в виде приложения к учетной политике. В график документооборота можно включить перечень и формы первичной документации, сроки ее составления, список должностных лиц, ответственных за оформление и утверждение в данной бюджетной организации. С использованием форм первичной документации неразрывно связано предоставление права подписи на них отдельным работникам учреждения, список которых должен быть утвержден руководителем бюджетной организации. Данный перечень желательно оформить также в виде приложения к основному документу учетной политики.

Следует отметить, что разработанные самой организацией формы первичных документов должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. №157н и статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ. При этом, в методический раздел учетной политики нужно добавить способы отражения различных фактов хозяйственной жизни из нескольких, предусмотренных нормативным регулированием. В частности, определить методы списания материалов или товаров (по себестоимости каждой единицы или по средней себестоимости).

1.3 Требования к учетной политике и принципы, на которых она строится

В современной хозяйственной практике бухгалтеру достаточно часто доводится сталкиваться с надобностью разработки своих способов ведения учета, и в этом нет ничего удивительного, поскольку федеральное законодательство не в состоянии описать все многообразие фактов хозяйственной жизни экономических субъектов. Между тем, в последнее время отраслевые нормативные акты зачастую создаются с большим опозданием относительно момента возникновения потребности в них, а когда акты все-таки выходят в свет, то в некоторых местах являются уже устарелыми и не способны стать для бухгалтера полноценным помощником при выполнении текущих учетных задач. Прискорбно, но никаких мер по изменению такого положения вещей отечественный законодатель порой не принимает. Получается, что и в дальнейшем наш бухгалтер будет вынужден возлагать на себя огромную ответственность по разработке тех или иных способов ведения учета конкретных объектов самостоятельно. Учитывая все это, целесообразно осветить основные принципы и требования, которым должны соответствовать учетная политика организации в целом и разрабатываемые ею способы ведения бухгалтерского учета в частности.

В целом учетная политика организации должна быть построена на основополагающих экономических требованиях, к которым относятся:

-требование целостности, которое указывает на то, что учетные данные составляют единую систему, обеспечивающую управление хозяйственными процессами;

-требование сплошной регистрации, указывающее на необходимость своевременной регистрации всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

-требование разделения текущих и капитальных затрат, когда в будущем периоде в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно;

-требование приоритетности содержания перед формой, которое определяет, что факторов хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

-требование осмотрительности - приоритет признания в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, чтобы избежать создания скрытых резервов;

-требование непротиворечивости, говорящее о тождестве данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

-требование непрерывности, требующее ведения бухгалтерского учета непрерывно с момента регистрации юридического лица до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законом;

-требование количественного измерения и исчисления фактов хозяйственной деятельности;

-требование интерпретируемости, когда учетная информация должна быть ясна, и подвергаться истолкованию и анализу;

-требование имущественной обособленности, когда все имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

-требование документирования, требующее отражения фактов в учете на базе соответствующих первичных документов;

-требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, когда факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени движения связанных с этими фактами денежных средств;

-требование контролируемости информации;

-требование рациональности, т.е. бухгалтерский учет должен вестись согласно условиям хозяйственной деятельности и величины организации.

Данные требования очень важны, так как оптимальная организация ведения учета операции, в соответствии с ее действительным экономическим смыслом, является, в сущности, одной из самых главных профессиональных задач бухгалтерской службы. Быстро дать нужную цифру и ее расшифровку, адекватный прогноз по сделке, прозрачную картину финансовых показателей - вот что чаще всего запрашивает управленец у финансовой службы, и удовлетворение данного запроса так же важно, как и подготовка отчетности для налоговой инспекции, об этом не стоит забывать.

При самостоятельной разработке способов ведения учета нельзя забывать и об использовании международных стандартов и рекомендаций для финансовой отчетности. Не так давно, на территории Российской Федерации были введены международные стандарты Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 №160н. Содержание международных стандартов открыто любому пользователю Интернета и информационных правовых систем, поэтому каждый бухгалтер должен выяснить, упомянута ли похожая ситуация в международных стандартах. Вполне вероятно, ответ на возникшие вопросы найдется в этих стандартах, но возможна и другая ситуация, так как международные стандарты - не сборник частных ситуаций, а есть лишь свод общих правил по подготовке финансовой отчетности. В частности, пункт 10 IAS 8 говорит о том, что при отсутствии конкретного стандарта, используемого к данной операции, следует применять свои способы в разработке и реализации учетной политики для формирования информации, которая должна соответствовать принципам надежности и уместности. А именно, финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия, отражать экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму, быть нейтральной, то есть свободной от предвзятости, консервативной и полной во всех существенных отношениях. Следует согласиться с М.О. Денисовой, которая в своей статье заключает, что упомянутое положение IAS 8 и содержание п. 6 ПБУ 1/2008 касаемо требований - определенно дополняют друг друга и существуют в одном информационном русле. Следовательно, профессиональному суждению бухгалтера всегда есть место, особенно в учетной политике организации.

1.4 Порядок изменения учетной политики

-во-первых, изменяется законодательство в сфере ведения бухучета, общие или отраслевые стандарты;

-во-вторых, сама организация разрабатывает и внедряет новые способы ведения бухучета, использование которых повлечет повышение качества информации об объекте бухучета (в частности, введение обработки данных на ЭВМ);

-в-третьих, значительно меняются условия деятельности учреждения (например, реорганизация юридического лица, освоение новых видов деятельности или отказ от какой-либо деятельности).

Нет необходимости переписывать всю учетную политику заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия. При этом, не является изменением учетной политики принятие способа ведения бухучета фактов хозяйственной деятельности, которые существенно различаются с фактами, имевшими место ранее, либо появились впервые в деятельности организации. Любое видоизменение положений учетной политики в организации должно быть обоснованным, а также должно быть оформлено в установленном нормативным законодательством, для учетной политики, порядке.

Согласно п. 12 ПБУ 1/2008, любые изменения в политике ведения учета организации подлежат применению задним числом, то есть с начала отчетного периода. После внесения изменений в учетную политику, они должны быть утверждены приказом руководителя организации в произвольной форме, и вступать в силу с первого числа следующего года. Это следует делать всегда, за исключением особых оснований (согласно ч. 7 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ) требующих внесения изменений в текущем году. В тех случаях, когда изменение в учетной политике окажут существенное влияние на финансы организации, то последствия данных изменений должны подвергнуться оценки в денежном выражении. Если корректировка учетной политики является следствием законодательных изменений федерального или отраслевого уровня, либо нормативно-правовых актов бухгалтерского учета, то финансовые последствия этого отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим нормативными актами.

Во всех остальных случаях этот процесс должен осуществляться ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Оценка последствий должна осуществляться согласно выверенным бухгалтерией данным на дату вступления в силу изменений способов ведения бухгалтерии. При этом в случае реорганизации или слияния юридического лица, переносимые в отчетность текущего года данные за предыдущий год следует представить таким образом, будто новая учетная политика применялась и в прошлом году. Ретроспективный порядок отражения последствий изменения учетной политики распространяется и на все другие случаи изменения учетной политики. Другими словами, законодательство рекомендует совершать перерасчеты до тех пор, пока имеются необходимые данные, при максимально возможной продолжительности не более 5-ти лет (согласно ст. 17 Закона о бухгалтерском учете).

Подобное ретроспективное отображение финансовых последствий на практике осуществляется в виде корректировки входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности. Значения этих статей учета раскрываются за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, отталкиваясь от предположения применения новой учетной политики, начиная с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Внесение корректировок только в отчетность не соответствует основным принципам бухгалтерского учета - баланса и двойной записи, а также допущению непрерывности деятельности: уже к следующему отчетному периоду выясняется, что для изменения отчетных показателей нет достаточных оснований.

Если же раскрыть всю информацию по предшествующему периоду, представленному в отчетности, не представляется возможным, то можно пойти другим путем. В частности, можно раскрыть данную информацию в пояснительной записке, где надо озвучить период, в котором начинается применение изменений.

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 1/2008, сразу за внесением изменений в учетную политику организации необходимо раскрыт в пояснительной записке следующие моменты:

-существующий порядок отражения последствий изменений в бухгалтерской отчетности;

-суммы исправлений, относящихся к изменениям учетной политики, по всем статьям бухгалтерской отчетности и за все из представленных отчетных периодов;

-сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, которые предшествуют периодам, представленным в бухгалтерской отчетности;

-причину или причины, в силу которых произошли изменения учетной политики;

-непосредственно само содержание внесенного изменения.

Следует еще раз подчеркнуть, что в ПБУ 1/2008 урегулирован порядок отражения последствий изменения учетной политики в тех случаях, когда изменения связаны с первым применением нормативного правового акта или его изменением. Во-первых, такие факты подлежат обособленному раскрытию. Во-вторых, в соответствии с пунктом 23 ПБУ 1/2008 организация обязана раскрывать факты неприменения нормативных актов, которые еще не вступили в силу. К сожалению, ПБУ 1/2008 не только не устанавливает исчерпывающего перечня случаев, когда перерасчет отчетных показателей (в связи с внесением изменений в учетную политику) необходим или возможен, но и не определяет принципов, по которым должны отбираться такие показатели.

Как известно, учетная политика разрабатывается отдельно для бухучета и отдельно для целей налогообложения. При разработке налоговой учетной политики основным документом является Налоговый кодекс РФ. Правила бухучета отдельных хозяйственных операций, содержащиеся в ПБУ, подчас отличаются от норм налогового учета. К сожалению, от различий между двумя видами учета не уйти. Однако, уменьшить их и снизить трудозатраты на ведение бухгалтерского и налогового учета все-таки можно и нужно. Для этого при составлении учетной политики организации нужно сблизить нормы бухгалтерского и налогового учета.

Например, для целей бухгалтерского и налогового учета можно:

-установить схожий перечень прямых расходов и порядок их распределения при расчете НЗП;

-сблизить порядок признания доходов и расходов по договорам с длительным циклом (более одного года) выполнения работ (оказания услуг);

-применять в бухучете для определения срока полезного использования активов Классификацию основных средств, (утв. Постановлением Правительства России от 01.01.2002 г. №1);

-использовать одинаковый способ формирования и списания стоимости товаров и МПЗ;

-закрепить единый стоимостной лимит для признания актива основным средством (амортизируемым имуществом) в размере более 40 000 руб.

С 1 января 2015 года в главу 25 НК РФ внесены некоторые поправки, сориентированные на сближение налогового и бухгалтерского учета (Федеральный закон от 20.04.2014 г. №81-ФЗ).

2. Учетная политика в ООО «Брасет»

.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Как известно, учетная политика разрабатывается отдельно для бухучета и отдельно для целей налогообложения. Главный документ при разработке учетной политики для целей налогообложения - это Налоговый кодекс РФ. При этом зачастую, учет отдельных хозяйственных операций в соответствии с ПБУ значительно различается с правилами налогового учета. Конечно, от данных различий рассматриваемых видов учета полностью избавиться невозможно. Тем не менее, сократить их и понизить затраты труда на ведение бухгалтерского и налогового учета все же желательно. Чтобы этого максимально добиться, организации необходимо стараться сближать нормы учета для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. В частности, можно:

-установить единый стоимостный лимит для признания актива основным средством (амортизируемым имуществом) в размере более 40 000 руб.;

-употреблять единый способ списания и формирования стоимости готовой продукции и материальных запасов;

-как можно более унифицировать порядок создания и списания резервов по сомнительной дебиторской задолженности, а также порядок признания оценочных обязательств на оплату отпусков и гарантийный ремонт в бухучете и создания одноименных резервов в целях налогообложения;

-использовать в бухгалтерском учете при расчете срока полезного использования активов Классификацию основных средств, составляющих амортизационные группы, применяемую для целей налогообложения (утв. Постановлением от 01.01.2002 г. №1 Правительства РФ);

-максимально сблизить порядок признания доходов и расходов по договорам с длительным циклом оказания услуг или выполнения работ;

-применять один и тот же способ амортизации основных средств;

-установить схожий перечень прямых расходов и порядок их переноса при определении стоимости незавершенного производства.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в двух основных нормативных документах, это - Положении по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 и Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ. Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другое лицо, исполняющее обязанности по ведению бухучета в организации, а утверждается она, согласно п. 4 ПБУ 1/2008, - руководителем организации (Приложение А).

Согласно п. 6 ПБУ 1/2008, учетная политика организация разрабатывается на основании и с учетом определенных допущений и требований о дальнейшей деятельности организации. Так, исходя из допущения об имущественной обособленности юридического лица, предусматривающего, что на балансе организации учитывается лишь собственное имущество. При несоблюдении в будущем данного допущения, следует раскрыть причины данного отклонения в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности. Согласно п. 19 ПБУ 1/2008, аналогичным образом следует поступить тогда, когда при формировании учетной политики организация исходила из иных допущений.

Если организация использует упрощенку, то она освобождается от обязанности вести бухучет. Исключение составляет:

·акционерные общества и обществ с ограниченной ответственностью в случаях, предусмотренных гражданским законодательством. Такие пользователи упрощенки должны вести бухучет в полном объеме (чтобы иметь возможность составить бухгалтерскую отчетность);

·в отношении основных средств и нематериальных активов (ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 №402-ФЗ). Бухгалтерский учет указанных объектов основных средств организации на упрощенке вести обязаны.

Следовательно, если организация на упрощенке, то она обязана вести бухучет (составлять бухгалтерскую отчетность) по указанным причинам, или если собирается это делать по собственному желанию, то разработать и утвердить учетную политику для целей бухучета нужно. Во всех остальных случаях разрабатывать учетную политику для целей бухучета необязательно.

Учётная политика ООО «Брасет» для целей бухгалтерского учёта в отношении нормативной базы и методов содержит следующее:

«Осуществлять бухгалтерский учет с использованием Рабочего (сокращенного) плана счетов (Приложение к Положению №1), разработанного на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 18 сентября 2006 г. №115н), «Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» и с учетом специфики деятельности организации, содержащего синтетические и аналитические счета (включая субсчета), необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета согл. пункта 6 «Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»).

При ведении бухгалтерского учета применять компьютерную технологию обработки учетной информации с использованием бухгалтерской программы 1С:7.7. Записи в регистрах бухгалтерского учета производить в хронологической последовательности на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций, а также на основании расчетов бухгалтерии».

В отношении первичных документов:

«Утвердить в качестве первичных учетных документов, составляемых на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью:

) самостоятельно разработанные должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета;

) формируемые специализированной бухгалтерской компьютерной программой 1С: Предприятие.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций вести в рублях и копейках. Все учетные документы (в электронной форме и на бумажных носителях) хранить в организации в течение пяти лет».

В отношении инвентаризации:

«Проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств организации (в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности) один раз в год перед составлением годового отчета. При проведении инвентаризации руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества финансовых обязательств.

Инвентаризацию основных средств проводить один раз в три года в том случае, если на балансе организации числятся основные средства».

В отношении бухгалтерской отчетности:

«Составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в порядке, утвержденном Приказом Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н. (в редакции от 18 сентября 2006 г. №115н).

Годовую отчетность представлять в течение 90 дней по окончании года, квартальную - в течение 30 дней по окончании отчетного квартала (в соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете»). При этом в состав годового бухгалтерского отчета включать только формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках». Не представлять в составе годового бухгалтерского отчета пояснительной записки, формы №3, 4, 5, 6, специализированные формы. Отчетным годом считать период с 01 января по 31 декабря 2012 г. включительно».

В отношении кассовых операций:

«Оформлять движение денежных средств по кассе унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 (в редакции от 03 мая 2000 г.):

КО-1 «Приходный кассовый ордер»

КО-2 «Расходный кассовый ордер»

КО-4 «Кассовая книга»

Производить:

выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды на срок не более 30 дней в течение календарного года. Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

выплату заработной платы работникам ООО «Брасет» два раза в месяц: аванс в размере 8000-00 рублей от установленного должностного оклада в счет причитающейся заработной платы - 20-го числа каждого текущего месяца; выплату (доплату) заработной платы по итогам месяца - не позднее 10 числа следующего месяца».

В отношении учета основных средств:

«При организации учета основных средств руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30 марта 2001 г. №26н методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13 октября 2003 г. №91н.

Основные средства, приобретенные путем оплаты денежными средствами оценивать и принимать к бухгалтерскому учету по их фактической стоимости приобретения.

Основные средства стоимостью свыше 40 000 рублей за единицу (без учета НДС) погашать путем начисления амортизации. Амортизацию основных средств в бухгалтерском учете начислять линейным способом с использованием сч. 02. Начисление амортизации по ОС начинать с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект был принят к учету.

Ремонт объектов основных средств производить за счет текущих затрат и отражать в учете путем включения фактических затрат в себестоимость того отчетного периода, в котором они имели место».

В отношении учета материально-производственных запасов:

«При организации учета МПЗ руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09 июня 2001 г. №44 н., и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными Приказом МФ РФ от 28 декабря 2001 г. №119н.

Приобретенные материалы принимать по фактической себестоимости. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации МПЗ использовать сч. 10 «Материалы» (п. 80 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных приказом МФ РФ от 28.12.2001 №119н).

Дополнительные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для учета материалов не использовать».

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи использовать счет 41. Товары, приобретенные для перепродажи, оценивать по покупным ценам (по фактической себестоимости). Основание: п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44н.

Установить способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утвержденное приказом Минфином РФ от 09.06.2001 г. №44н).

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в фактическую себестоимость. Основание: п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44н».

В отношении различных видов расходов:

«Все операции по учету расходов, при осуществлении торговой деятельности учитывать на счете 44 с последующим списанием Д-т сч. 90.7 «Продажи».

Учет расходов вести в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизации и др.).

Затраты на издержки производства относить на тот период, когда они были фактически произведены, независимо от времени их оплаты.

К расходам будущих периодов относить расходы организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Списание расходов будущих периодов с К-та сч. 97 производить равномерными долями (ежемесячно), начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором эти расходы были приняты к учету и до полного срока их потребления. НДС по расходам будущих периодов принимать к вычету в полном объеме после их получения и принятия к учету».

В отношении имущества и обязательств:

«В бухгалтерском учете и балансе ООО «Брасет» отражать только то имущество и обязательства, которые законодательно признаются его собственностью.

Имущество и обязательства собственников ООО «Омега» существуют отдельно от имущества и обязательств ООО «Брасет»».

В отношении полученной прибыли:

«Чистую прибыль распределять и использовать согласно порядку, определенному Учредительными документами».

В отношении резервов:

«Определять величину оценочного обязательства в виде резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном ст. 324.1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ и Приказом об учетной политике для целей налогового учета.

Начислять резервы под снижение стоимости МПЗ ежеквартально используя метод экспертной оценки. При этом в качестве экспертов выступают назначенные приказом по предприятию специалисты следующих подразделений.

Начислять резерв по сомнительным долгам - ежемесячно.

Величину резерва определять отдельно по каждому сомнительному долгу путем перемножения величины задолженности на экспертный коэффициент вероятности ее непогашения».

2.2 Учетная политика для целей налогообложения

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогам. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам или расходам и формирования показателей налоговой декларации. В результате реформирования российской экономики произошло увеличение роли налогообложения как формы взаимоотношений между государством и экономическими субъектами, что привело к повышенным требованиям к учетной политики в целях налогового учета, правильное формирование которой в настоящее время - одна из основных задач, стоящих перед любой организацией.

Существуют разные подходы к ведению налогового учета:

-Налоговый учет ведется в обособленном «налоговом» Плане счетов.

-Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.

-Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета.

-Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета.

-Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируются для целей налогообложения.

Каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Налогоплательщики не обязаны представлять свою налоговую учетную политику в налоговую инспекцию сразу же после ее составления. Если же налоговики проводят у налогоплательщика проверку, учетную политику придется предъявить в пятидневный срок после получения требования о доставке документа.

В ООО «Брасет» учетная политика для целей налогообложения несколько различается в отношении учета основных средств, материалов, расходов и финансовых результатов, но несущественно. Следует лишь выделить моменты в отношении уплачиваемых ею налогов.

В отношении налога на добавленную стоимость:

«В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, момент определения налоговой базы установить как - момент отгрузки указанных товаров (п. 13 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).

В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров бухгалтерского учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций.

В аналогичном порядке ведется учет операций, облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК по ставке «0» процентов, а также операций, связанных с поставкой товаров длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, включая учет себестоимости, в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, так и по суммам НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149, п. 6 ст. 166, п. 13 ст. 167, п. 4 ст. 170 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Налог на добавленную стоимость по товарам, имущественным правам, используемым одновременно для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций, принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления соответствующих операций (п. 4 ст. 170 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).

По основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций, и принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, вышеуказанную пропорцию определять исходя из стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров, имущественных прав за соответствующий месяц».

В отношении налога на имущество организации:

«Часть имущества не будет облагаться данным налогом, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров бухгалтерского учета в разрезе облагаемого и необлагаемого имущества.

Отдельные объекты основных средств, используемые в сферах деятельности, как переведенные на уплату единого налога, так и не переведенные, и по данным предметам невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет. Стоимость данного имущества, являющегося объектом налогообложения, следует определять пропорционально пробегу транспортных средств по данным путевых листов или площади объекта недвижимого имущества, используемого в том либо ином виде деятельности.

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, если допущенные ошибки привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены или выявлены ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации)».

В отношении единого налога на вмененный доход:

«При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности, основанием для чего являются соответствующие документы, служащие для определения и расчета физических показателей и базовой доходности (п. 6 ст. 346 НК РФ).

В случае, если наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, будут осуществляться иные виды предпринимательской деятельности, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров бухгалтерского учета в разрезе облагаемых и необлагаемых ЕНВД хозяйственных операций, имущества и обязательств (п. 7 ст. 346 НК РФ).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, хотя бы один из которых подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход с физическим показателем базовой доходности «количество работников». В данном случае среднесписочную численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, участвующих одновременно во всех видах деятельности, распределять по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной среднесписочной численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности».

Следует отметить особенности учета единого налога при упрощенной системе налогообложения. Книга учета доходов и расходов, при этом должна вестись либо в электронном виде с использованием специализированных компьютерных программ, либо на бумажных носителях (п. 1.4 Приказа МФ РФ от 31.12.2008 г. №154н).

В случае, если наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом при УСН, будет осуществляться предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров бухгалтерского учета в разрезе облагаемых и необлагаемых при УСН хозяйственных операций, имущества и обязательств.

В аналогичном порядке (если бухучет все-таки ведется) ведется раздельный учет хозяйственных операций в части доходов с целью подтверждения основного вида экономической деятельности, предоставляющего право на применение пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, п. 1.4 ст. 58 Закона РФ от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Аналогичный порядок следует применять и в случае невозможности разделения внереализационных доходов. Расходы общего характера распределяются пропорционально доходам нарастающим итогом.

Внереализационные доходы общего характера распределяются пропорционально доходам от реализации нарастающим итогом распределяются.

В целях распределения расходов общего характера и внереализационных доходов сумма доходов определяется:

-кассовым методом;

-на основании данных бухгалтерского учета;

-доходы от деятельности, подпадающей под ЕНВД, определяется исходя из данных бухгалтерского учета, доходы при применении УСН - кассовым методом.

Раздельный учет хозяйственных операций в части доходов с целью подтверждения основного вида экономической деятельности, предоставляющего право на применение пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляется путем (п. 1.4 ст. 58 Закона РФ от 24.07.2009 №212-ФЗ):

-ведения отдельных регистров налогового учета доходов по разным видам экономической деятельности;

-иным способом.

При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы:

-по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

-по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

-по средней стоимости;

-по стоимости единицы товара.

При значительном ассортименте реализуемых товаров и большом количестве контрагентов стоимость оплаченных, но не реализованных на конец месяца товаров определять по методике:

-предложенной Минфином России в Письме от 28.04.2006 №03-11-04/2/94;

-иным способом.

Помимо всего указанного, в учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть возможность внесения уточнений и дополнений в учетную политику предприятия за 2015 год в связи с изменениями налогового законодательства либо появлением хозяйственных операций, отражение которых в налоговом учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на предприятие, а также по иным причинам.

Заключение

Экономический смысл учетной политики предприятия сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов его деятельности. Ее формирование необходимо для принятия верных управленческих решений, т.к. правильно разработанная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью предприятия и достижения поставленных целей при его функционировании.

После окончания текущего 2014 года ожидается внесение некоторых поправок в содержание документов по бухгалтерским расчетам и налогообложению предприятия. Нововведения будут касаться введения новых налогов вопросов изменения механизмов расчета налога на имущество. В частности, учетная политика на 2015 год не допускает применения повышающих коэффициентов амортизации, которые ранее могли присутствовать при расчетах налоговых сумм. Не исключено, что в ближайшее время года появится несколько новых стандартов бухучета (ПБУ). Новые ПБУ расширят сферу необходимой профессиональной компетенции для работников российского бухучета, поскольку будут приближены к стандартам МСФО. В частности, стандарты по учету запасов, доходов, основных средств, вознаграждений работникам, аренде. Если стандарты, наконец, примут, их положения необходимо будет учесть при формировании учетной политики на 2015 год.

При формировании учетной политики на 2015 год организации необходимо еще раз качественно проанализировать нововведения последних лет, чтобы не упустить важные нюансы. С 1 января 2015 года в главу 25 НК РФ внесены поправки, направленные на сближение налогового и бухгалтерского учета (Федеральный закон от 20.04.2014 г. №81-ФЗ). Основное изменение - с 2015 года из НК РФ исключено понятие «суммовые разницы». Поправки внесены в соответствующие пункты статей 250, 265, 271 и 272 НК РФ. Указанные нововведения касаются многих налогоплательщиков. Особенно в нынешних условиях нестабильности курса рубля, когда растет количество договоров, где цена установлена в валюте и условных единицах, а расчеты проводятся в рублях по соответствующему курсу.

Данное исследование показало всю важность учетной политики для организаций, с ее значительным влиянием на показатели прибыли, себестоимости, величины налогов, добавленную стоимость и имущество, а также на показатели финансового состояния организации. Все это означает, что учетная политика организации - это важнейшее средство формирования основных финансовых характеристик деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики и других.

Итак, можно сделать вывод, что учетная политика для юридического лица представляет собой уникальное средство, посредством которого, во-первых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; во-вторых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства. Учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского учета, может также стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.

Список использованных источников

1«Налоговый кодекс Российской Федерации» Часть 1,2 от 31.07.1998 №146-ФЗ (действующая редакция от 04.10.2014) // URL: #"justify">Касьянова Г.Ю. Учет-2014. Бухгалтерский и налоговый. - М.: АБАК, 2014. - 912 с.

Крутякова Т.Л. Учетная политика 2014. Бухгалтерская и налоговая. - М.: АйСи Групп, 2014. - 208 с.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (в ред. от 18.07.2012) // О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (в ред. от 18.07.2012) // О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н.

Налоговое планирование как элемент учетной политики / О.А. Красноперова. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008 г.

Понятие учетной политики появилось в нашем обиходе относительно недавно. Во времена административно-командной системы управления экономикой нашей страны у предприятий, организаций и учреждений не было никаких возможностей что-либо выбирать в организации или технике учета. Действовали жесткие, четко определенные инструкции, вольное толкование которых рассматривалось как нарушение, что приводило к серьезным последствиям для руководителей.

С началом экономических реформ в России началось и реформирование действующей системы бухгалтерского учета и ее адаптация к международным стандартам бухгалтерской отчетности. Первым шагом в этом направлении стала разработка российских стандартов бухгалтерского учета - Положений по бухгалтерскому учету. И не случайно первым нашим стандартом стало Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая в организации. Значение учетной политики в деятельности организации весьма велико, так как принятые в ней способы отражения операций в бухгалтерском учете учитываются в процессе выработки и принятия управленческих решений. Именно поэтому можно говорить об учетной политике как об инструменте управленческого учета. Исходя из этого руководитель организации и главный бухгалтер должны очень серьезно отнестись к выработке учетной политики для своей организации. От этого во многом будет зависеть, насколько эффективно, оперативно и гибко будет осуществляться дальнейшая деятельность организации. Необходимость разработки и принятия учетной политики каждой организацией предусматривается на самом высоком законодательном уровне - в Федеральном законе от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Пункт 4 статьи 6 этого Закона предписывает обязательность оформления приказом (или распоряжением) по организации избранных ею способов ведения учета тех или иных объектов, исходя из возможностей, предлагаемых нормативными документами. Вновь созданная организация обязана выработать свою учетную политику в течение первых 90 дней со дня ее государственной регистрации.

Существует устойчивое заблуждение, что учетная политика должна ежегодно оформляться приказом. Это совсем не обязательно . Более того, желательно, чтобы учетная политика принималась на длительный срок и оставалась неизменной в течение длительного периода времени при неизменности объективных условий . При появлении причин объективного характера (например, изменение законодательства) учетная политика должна приводиться в соответствие с этими изменениями. Изменения учетной политики по желанию управленческого персонала организации, в рамках допустимого, возможны лишь с начала следующего за отчетным года. О них необходимо сообщить налоговым органам в Пояснительной записке к годовому отчету. Вместе с тем довольно часто возникает ситуация, когда в организации или на предприятии появляется вопрос, решение которого многовариантно и ранее этот вопрос перед управленческим аппаратом организации или предприятия не возникал. В таких случаях нормативные документы предусматривают возможность разработки и принятия дополнений к учетной политике, которые могут оформляться приказами в любое время в течение года.

Значение учетной политики для организации переоценить довольно трудно. Совершенно справедливо приказ об учетной политике называют внутренним нормативным документом , во многом определяющим правила организации и техники учета. При формировании учетной политики организация должна выбрать один из нескольких, допускаемых законодательством, способов ведения бухгалтерского учета. Если же по какому-либо вопросу нормативные документы никаких вариантов его решения не предлагают, то организация может сделать это по своему усмотрению с условием обязательного закрепления разработанного варианта решения в учетной политике.

Учетная политика, как уже отмечалось, является своеобразным инструментом управленческого учета, так как принятые в ней решения влияют на процесс формирования затрат организации и, следовательно, себестоимости продукции. То есть, учетная политика должна строиться таким образом, чтобы максимально соответствовать интересам организации. С другой стороны, оказывая непосредственное влияние на процесс формирования себестоимости, учетная политика во многом определяет размер налоговых платежей организации. Это - еще одно подтверждение важности и необходимости продуманной учетной политики для организации. Принятые в учетной политике правила отражения в учете отдельных объектов, применение разработанных в организации способов учета или распределения наиболее важных показателей, закрепленных в учетной политике, становятся нормой и для налоговых инспекций, даже если какой-либо вариант, избранный организацией, по каким-то причинам не устраивает налоговые органы. Конечно, это возможно лишь в том случае, если организация не превысила своих полномочий, а действовала в рамках, предоставленных ей законом и другими нормативными документами. И последнее: арбитражная практика показывает, что учетная политика принимается в качестве нормативного документа и в судебном споре с налоговыми органами.

Как известно, учетная политика определяет, в первую очередь, организационно-технические особенности учетной работы в организации или на предприятии. В частности, в этом разделе учетной политики указывается, как именно организована бухгалтерская служба, имеются ли должностные инструкции работников бухгалтерии, если бухгалтерия существует как самостоятельное подразделение; разрабатывается ли рабочий план счетов; какая форма ведения бухгалтерского учета применяется в организации; разрабатывается ли график документооборота; как часто проводится инвентаризация имущества и обязательств и т.п. Все эти нюансы играют существенную роль в организации учетной деятельности, однако не оказывают влияния на процесс формирования себестоимости и размер налоговых платежей. Поэтому сейчас мы на этих вопросах останавливаться не будем. Для нас значительно больший интерес в рамках дисциплины «Бухгалтерский (управленческий) учет» представляют вопросы техники учета отдельных объектов, так как именно здесь находится поле деятельности для бухгалтеров-аналитиков и работников управленческого персонала. От правильно выбранного способа учета того или иного объекта во многом зависит его влияние на процесс формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Рассмотрим наиболее значимые с этой точки зрения элементы учетной политики.

1. Руководитель имеет право самостоятельно устанавливать стоимостную границу для разделения средств труда между основными средствами и МБП. Общеустановленной нормой является величина, равная 100-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда, однако руководитель может понизить эту норму, исходя из интересов организации. Снижение лимита стоимости основных средств приведет к увеличению сроков амортизации соответствующих средств труда и к более равномерному отнесению на себестоимость расходов на приобретение основных средств. Кроме того, более медленное начисление амортизации увеличивает срок, в течение которого указанные объекты числятся на балансе и, следовательно, подпадают под налог на имущество.

2. Переоценка основных средств проводится по решению администрации организации по состоянию на 1 января отчетного года. Принимая решение о проведении переоценки, руководитель должен отдавать себе отчет в том, что увеличение стоимости основных средств приведет к увеличению амортизационных отчислений, а значит и себестоимости продукции, а также к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Однако переоценка основных средств может проводиться не только в сторону повышения их стоимости, но и в сторону снижения. Следовательно, результат влияния на себестоимость и налогообложение будет обратным.

3. Начисление амортизации основных средств для целей отражения в учете можно проводить различными способами, предусмотренными ПБУ 6/97 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по учету основных средств. Традиционным для нашей практики способом является линейный, который и сейчас применяется большинством наших предприятий. Вместе с ним рекомендованы к применению ускоренные методы амортизации, однако лишь для целей учета, так как для целей налогообложения подлежит включению в себестоимость амортизация, исчисленная только линейным способом. Следовательно, этот пункт учетной политики имеет значение для формирования себестоимости и продажной цены продукции.

4. Начисление амортизации МБП проводится в соответствии с предложенными в ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». Чаще всего к организациям нашей страны применяется процентный метод начисления амортизации МБП, однако для отдельных видов МБП могут быть применены и другие разрешенные методы: важно, чтобы избранные методы были закреплены в учетной политике. Выбор метода зависит от задачи, поставленной руководством перед бухгалтерами-аналитиками. Однако необходимо учитывать, что менять избранный метод применительно к уже введенным в действие основным средствам и МБП нельзя. Организация может изменить метод начисления амортизации только для вновь приобретенных объектов.

5. При значительных объемах приобретения и списания на производство материалов организация может их оценивать (в условиях инфляционного учета) по:

Средневзвешенной стоимости;

Стоимости первых, или более ранних по времени закупок, так называемый метод FIFO;

Стоимости последних по времени закупок, или метод LIFO.

Для целей увеличения себестоимости и снижения стоимости остатка материалов на складах, а значит и снижения налогов на прибыль и на имущество, организации следует использовать метод LIFO. Для получения обратного результата следует использовать метод FIFO. Однако руководитель должен учитывать реально складывающуюся ситуацию в стране, когда процесс ценообразования и на материалы и на продукцию достаточно стихиен, следовательно, нет никаких гарантий в закреплении на длительный срок складывающихся тенденций в этом процессе. Поэтому наилучшим, на наш взгляд, является применение в этих условиях традиционного для нашей практики метода средневзвешенной себестоимости, который наилучшим образом учитывает противоположные интересы разных сторон (организации и налоговых органов).

6. Порядок формирования производственной себестоимости продукции во многом зависит от принятой методики оценки незавершенного производства, а также от способов распределения косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. Косвенные расходы, как известно, являются общими для всей продукции и для исчисления полной или неполной себестоимости необходимо выбрать способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Последние могут в соответствии с избранным способом их описания учитываться только на стадии реализации продукции, то есть списываться не на счет 20 «Основное производство», а на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

7. Многие организации или предприятия создают резервы предстоящих расходов и платежей. В учетной политике следует перечислить создаваемые резервы, так как такие резервы создаются за счет увеличения себестоимости продукции и, следовательно, уменьшения прибыли и налога на нее. Законодательство определяет перечень возможных резервов и организации следует указать в учетной политике, какие именно она образует. Следует помнить, что по истечении предельного для каждого из них срока неиспользованная часть резерва присоединяется к прибыли.

8. В ряду решений, устанавливаемых учетной политикой, находится и очень важное для организации решение о признании момента реализации продукции (работ, услуг) для целей учета и для целей налогообложения. Общепринятым считается определение реализации по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), так как, в соответствии с Налоговым кодексом, реализацией считается момент перехода права собственности или момент отгрузки продукции. Однако в этот же момент у организации появляется обязанность начислять и платить налоги, даже при отсутствии денежных средств. В условиях нашей страны, когда платежи от покупателей до продавцов проходят довольно длительное время, организациям разрешено для целей налогообложения определять реализацию не по отгрузке, а по мере оплаты продукции покупателями.

Рассмотрены принципиальные для организации вопросы техники учета наиболее важных объектов. Остальные вопросы, требующие отражения в учетной политике, могут возникать в отдельных случаях с учетом специфики отрасли, организации или предприятия. В любом случае к приказу об учетной политике может быть сделано любое количество приложений, в которых могут быть подробно раскрыты означенные в самом приказе вопросы. Это позволит разделить учетную политику на несколько самостоятельных документов (приложений к приказу), перечень и содержание которых можно изменять и дополнять по мере необходимости.

Рощина Юлия Викторовна, Абляметова Акиме Энверовна
1. К.э.н., доцент
2. Студент по направлению 38.04.01 «Экономика»
Институт экономики и управления (структурное подразделение) ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского»

Roshina Juliya, Ablyametova Akime
1. PhD in Economics, Associate Professor of Accounting and Auditing
2. Student in the Direction 38.04.01 «Economy»
Institute of Economics and Management of Federal State Educational Institution of Higher Education «V.I. Vernadsky Crimean Federal University», Simferopol

Аннотация: в данной статье проведен анализ трактовки термина «учетная политика» в научной экономической литературе, раскрыта роль и значение учетной политики в деятельности организации, обоснованы рекомендации по ее формированию

Abstract: This article analyzes the interpretation of the term "accounting policies" in the scientific economic literature, reveals the role and significance of accounting policies in the organization, grounded recommendations for the formation of

Ключевые слова: учетная политика, налоговый учет, бухгалтерский учет, главный бухгалтер, финансовый результат.

Keywords: accounting policy, tax accounting, accounting, chief accountant, financial result.

Введение . Главным назначением бухгалтерского учета и финансовой отчетности является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Важной составляющей рациональной организации бухгалтерского учета в организации является учетная политика, при разработке которой необходимо учитывать внешние и внутренние факторы, а также специфику хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому можно рассматривать учетную политику как отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятий и как один из основных факторов влияния на нее.

Цель и задачи исследований – изучить значение учетной политики в хозяйственной деятельности организации.

Методика исследования. Исследование проводилось с помощью методов анализа научной литературы и существующей законодательной базы по вопросам учета денежных средств в РФ, а также обобщения полученных результатов.

Результаты исследований, их краткий анализ. В России понятие «учетная политика» появилось в 1992 г. после утверждения государственной программы перехода России на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

В ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» отмечено, что учетную политику составляет совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета . Кроме того, понятие учётной политики для целей налогового учёта дано в статье 11 НК РФ, где указано, что «учётная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика)». Как видим, принципиальных отличий в определениях нет – разница только в прилагательных к слову «учёт» (бухгалтерский и налоговый).

Международные стандарты учета в частности МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», под понятием «учетная политика организации» понимают конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления отчетности .

В научной экономической литературе существуют свои подходы к определению понятия «учетная политика», которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Подходы к определению понятия «учетная политика»

авторы	Определение учетной политики
Астахов В. П.	«Комплекс методических приемов, способов и процедур организации и ведения бухгалтерского учета, избираемых предприятием из общепринятых или разрабатываются самостоятельно с учетом особенностей его деятельности с целью обеспечения защиты прав и интересов собственника (собственников, участников)»
Ивашкевич В.Б..	«Система способов и приемов организации и ведения учета на конкретном предприятии, закреплена соответствующим внутренним нормативным актом на определенный срок»
Ковалева О.В.	«Совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления финансовой отчетности»
Кондраков Н.П.	«Совокупность форм и методов ведения бухгалтерского учета на предприятии»
Белуха Н.Т.	«Выбор предприятием методических приемов отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций»
Харькова А.К.	«Один из важных вопросов организации бухгалтерского учета, правильное оформление которого способствует достоверному определению финансового результата и способствует достоверному определению финансового результата»
С. Свирко	«Совокупность учетных принципов, методов, процедур и мероприятий для обеспечения непрерывного прохождения информации от этапа первичного наблюдения к обобщающему — составление отчетности»

По нашему мнению, обобщив данные трактовки, наиболее полным и достоверным следующая трактовка данного понятия учетная политика — это комплекс методических приемов, способов, схем и процедур организации и ведения бухгалтерского учета текущей ее финансово-хозяйственной деятельности и составления отчетности, которые избираются организацией среди общепринятых, либо разрабатывается самостоятельно, исходя из особенностей ее деятельности.

Для каждой организации учетная политика бухгалтерского учета формируется индивидуально. Здесь учитывается организационно-правовая форма предприятия, вид и масштабы деятельности, финансовая стратегия, материальная база и структура организации.

Также следует отметить, что бухгалтерский учет является инструментом государственного регулирования. Именно благодаря регламентации методологических и методических основ бухгалтерского учета всех субъектов хозяйствования, государство устанавливает содержательные аспекты информационной инфраструктуры национальной экономики. Главными причинами, которые обусловливают формирование учетной политики предприятия в России, являются:

1. Общие правила бухгалтерского учета, устанавливаемые на международном и федеральном уровнях, которые должны оптимально сочетать регламентацию государства с принципами рыночной экономики.
2. Альтернативные варианты организации учета по многим направлениям хозяйственной деятельности.
3. Необходимость сопоставимости и интерпретации финансовых отчетов внешними пользователями и аудиторами.
4. Знанием потребностей рынка и состояния внешней среды, в которой действует предприятие.
5. Содействие развитию рыночных отношений, увеличению количества пользователей финансовой информации.

Большое значение учетной политики выражается в том, что действующее законодательство в области бухгалтерского учета допускает выбор одного из способов организации учета из нескольких, что предполагает снижение трудоемкости учета.

Бухгалтерский учет играет важную роль в эффективном управлении компанией, является отдельной функцией управления, без которой применение других функций управления, таких как контроль, анализ и другие, невозможно. При этом учетная политика – это основа всей системы бухгалтерского учета. В тоже время регламентируя бухгалтерский учет в организации, она одновременно является одним из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на процесс обработки информации, так и на себестоимость продукции, величину прибыли, сумму налоговых платежей.

Умело сформированная учетная политика способствует эффективному управлению хозяйственной деятельностью организации, а также позволяет сформировать стратегию его развития на длительную перспективу. При этом учетная политика выступает как инструмент:

• управления затратами и финансовыми результатами;
• стратегического и тактического планирования;
• управления величиной начисленных налогов;
• практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости;
• реализации принципов МСФО.

Учетная политика формируется на длительный период и способствует выработке определенной идеологии экономики предприятия, позволяет усилить учетно-аналитические функции в управлении предприятием, способствует оперативному реагированию на изменения, которые происходят в производственном процессе, позволяет эффективно приспособить производственную систему к условиям внешней среды, а также снизить экономический риск и добиться успехов в конкурентной борьбе.

Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния организации. Значительное влияние учетной политики на финансовый результат организации обусловлен тем, что выбор метода и признания расходов и доходов организации может увеличивать либо уменьшать конечный финансовый результат.

Метод, который был избран в учетной политике для признания дохода (расхода) (начисления или кассовый), существенно влияет и на величину выручки от реализации, и на финансовый результат организации. Так, при отражении затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), только в части оплаченных затрат кассовом методе способствует увеличению финансового результата за счет уменьшения себестоимости.

Значительно большее влияние учетная политика оказывает на финансовый результат при выборе метода учета расходов, что обусловлено тем, что вариативность учета расходов значительно больше, а также с тем, что оценка стоимости затрат может существенно варьировать в зависимости от используемых организацией вариантов учета элементов затрат.

Учетная политика как специфический элемент системы учета должна создавать организационно-методическое среду для достижения таких результатов: рационального использования имущества собственника; предоставление разнообразной формальной и неформальной информации менеджмента, постоянного контроля за эффективностью деятельности управленческого персонала, создание независимой и подчиненной службы внутреннего контроля; обеспечение владельца информацией о финансовых результатах деятельности предприятия; организации подсистем управленческого учета.

В тоже время учетная политика может быть сформирована в организации с учетом других целей, не связанных с интересами владельцев. В этом случае учетная политика формируется таким образом, чтобы обеспечить наименьшую трудоемкость учетных процедур.

Проведенный анализ показал, что как учетная стратегия соориентированная на интересы владельцев организации, так и учетная стратегия, ориентированная на снижение трудоемкости учета, имеют недостатки:

• учетная стратегия соориентированная на интересы владельцев организации более трудоемка, что способствует образованию большого количества ошибок, приводит к снижению контрольных возможностей учета. В результате все это увеличивает риск образования штрафных санкций со стороны налоговых органов и соответственно снижает общую эффективность функционирования хозяйствующего субъекта.
• учетная стратегия, ориентированная на снижение трудоемкости учета способствует сознательному занижению администрацией финансовых результатов деятельности организации, поскольку самая гармонизация бухгалтерского и налогового учета достигается при выборе «замедленных» методов учета .

На основании изучения теоретических основ и существующей практики учета нами выделены следующие принципы, которые необходимо придерживаться при формировании учетной политики:

• законности — выбранные организацией методические приемы и процедуры не должны противоречить действующему законодательству и нормативным документам;
• адекватности — учетная политика организации должна соответствовать особенностям условий его деятельности;
• существенности — один из критериев необходимости раскрытия информации в финансовых отчетах о выборе того или иного способа, отсутствие которых в финансовой отчетности может существенно повлиять на экономические решения пользователей;
• профессиональное суждение — является условием выбора одного из альтернативных вариантов предусмотренных действующим законодательством или разработки того или иного способа учетной политики организации;
• единства — учетная политика должна быть единой для организации независимо от количества его подразделений, филиалов или дочерних организаций. Это означает, что принципы, методы и процедуры, предусмотренные учетной политикой организации, должны безапелляционно применяться всеми его филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями.

Учетная политика организации должна обеспечивать достоверность и информативность отчетных данных, баланс интересов различных групп пользователей отчетности, своевременное формирование управленческой информации, необходимой для принятия управленческих решений, минимизируя при этом уровень налогообложения. Иными словами, учетная политика является одним из основных инструментов контроля и управления хозяйствующим субъектом.

Выводы. Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что формирование учетной политики должно проводиться таким образом, чтобы она способствовала эффективному функционированию хозяйствующего субъекта в долгосрочном периоде и тем самым отвечала задачам контроля финансовых результатов. Это должно предусматривать выбор таких методов ведения учета, которые позволили бы обеспечить инвестиционную привлекательность организации и удовлетворить интересы собственников, с другой — не увеличивали бы трудоемкость учетных процедур.

Библиографический список

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. ФЗ №261–ФЗ от 23.11.2009 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 июля 2012 г.)
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (с изменениями и дополнениями). Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/70107829/#ixzz4Xuho8i1W
4. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное./ В. П.Астахов – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2011. – 960 с.
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов./ В.Б. Ивашкевич – М.: Юристъ, 2010.- 618 с.
6. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: «Приор-издат», 2011. – 320 с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник./ Н.П. Кондраков– М.: ИНФРА-М, 2010. – 292 с.
8. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2011. – 583 с.
9. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2011. – 496 с.
10. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие./ Р.З Тумасян. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – 799 с.
11. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522)
12. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов./ М.Л.Макальская, И.А. Фельдман– М.: Высшее образование, 2010. – 433 с.

Введение

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Ценность учетной политики признается и судебными органами.

При организации учетного процесса и при формировании налоговой базы по отдельным налогам организация сталкивается с целым рядом сложностей и проблем.

Иногда это связано с заключением так называемых сложных сделок, таких как цессия, факторинг, доверительное управление имуществом.

Проблемы возникают из-за неточностей и коллизий в нормативной базе, регулирующей бухгалтерский и налоговый учет. С этим борется законодатель, регулярно пересматривая нормативные документы. В последнее время каждый год принимается по несколько федеральных законов, вносящих изменения в Налоговый кодекс. Также регулярно обновляются и положения по бухгалтерскому учету. Хотя, конечно, неточностей в нормативной базе все равно осталось достаточно много.

А вот третья причина возникновения сложностей - это совершенно разные подходы к одним и тем же, в общем-то типовым операциям в системах бухгалтерского учета, налогового учета для целей налога на прибыль и в системе налогового учета для НДС. Эти три системы учета зачастую используют одинаковые термины, но содержание, заложенное в этих терминах, может различаться.

О наличии трех систем учета необходимо помнить при разработке учетной политики. Каждая из учетных политик решает свои задачи. Бухгалтерская учетная политика решает задачу организации учетного процесса на предприятии. Налоговые учетные политики решают задачу правильности формирования налоговой базы.

Целями данной работы являются:

· Сближение налогового и бухгалтерского учетов

· Минимизация налогообложения в организации

· Использование данных финансового учета для рационального и оптимального планирования будущей деятельности организации.

учетная политика оптовая торговля

Нормативное регулирование учетной политики

Значение учетной политики в организации учета

На современном этапе развития российской системы учета зачастую руководство организаций, от бизнесменов до бухгалтеров, не понимает значение и возможностей учетной политики, воспринимает ее исключительно как второстепенную обязанность, продиктованную требованиями законодательства и вместо того, чтобы создавать ее с учетом интересов фирмы, используют стандартные формулировки приказа. Вместе с тем учетная политика является важнейшим информативным источником, посредством которого организация может сама определять правила игры в правоотношениях с заинтересованными лицами и обеспечить высокий уровень организации учета и системы внутреннего контроля в процессе осуществления своей деятельности. Поэтому в данном параграфе автор представленной работы попытается предъявить веские причины необходимости и важности такого документа как приказ об учетной политике.

В соответствии с требованиями п. 3 ст. 5 Закона № 129-ФЗ и п. 3 ПБУ 1/2008 все организации независимо от организационно-правовой формы должны формировать учетную политику в целях бухгалтерского учета. При этом учетная политика трактуется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Также учетная политика утверждается для целей налогообложения, что предусмотрено нормами п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ. Однако налоговое законодательство не дает расшифровку термина «учетная политика».

Невыполнение требований, закрепленных в учетной политике организации, может повлечь за собой как административную, так и налоговую ответственность.

Так статьей 15.11 Кодекса об административных правонарушениях установлены штрафы на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в размере от двух до трех тысяч рублей.

Заметим, что в соответствии со ст. 7 Закона № 129-ФЗ должностным лицом, ответственным за формирование учетной политики, является главный бухгалтер, а согласно ст. 6 этого же закона и ст. 167 НК РФ именно подпись руководителя делает приказ об учетной политике руководством к действию.

В свою очередь, налоговое законодательство предусматривает санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов, которые колеблются в диапазоне от 5 000 рублей до 10% от суммы неуплаченного налога (но не менее 15 000 рублей) (ст. 120 НК РФ).

Необходимость разработки и утверждения учетной политики связана с вариантностью учетного процесса: по ряду позиций организация самостоятельно принимает решения, то есть осуществляет выбор, исходя из возможных вариантов, заложенных в действующей нормативной базе.

В положениях по бухгалтерскому учету и других документах вариантность решения может быть явной. В частности это касается п. 16 ПБУ 5/01: «При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО)».

Организациям также может быть предоставлено право выбора из допустимых вариантов не в столь явной форме. Чаще всего это встречается, когда существует альтернатива, т. е. предполагаемых вариантов всего два. При этом используются словосочетания «организация вправе», «организации могут» и т. п. Примером может служить п. 11 ПБУ 19/02, которым установлено: «В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплаченных в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации…». Применительно к данному пункту, если организация решает воспользоваться предоставленным ей правом, она должна сделать соответствующую оговорку в учетной политике.

Бывают ситуации, когда по конкретному вопросу в нормативных документах не установлен метод ведения учета, тогда предприятие разрабатывает этот способ на основе действующих законодательных норм. Однако при этом существует риск, что специалисты фирмы недостаточно полно изучат действующую нормативную базу и пропустят норму, которая регулирует соответствующий вопрос. В этом случае, если самостоятельно выработанный компанией способ ведения учета отличается от общеустановленного, соответствующее положение учетной политики будет признано неправомерным.

Следствием многовариантных предписаний действующего нормативного регулирования является возможность один и тот же факт хозяйственной жизни представить то как прибыльную, то как убыточную операцию. А это значит, что, выбирая какой-либо из предложенных законодательством сценариев действия, можно легальным способом минимизировать величину налогооблагаемой прибыли и одновременно максимизировать бухгалтерскую прибыль. В результате финансовое положение организации отражается в ее бухгалтерской отчетности в соответствии с интересами компании и ее собственников, а бюджет получает налоги в пределах нормативных требований, но по легально разрешенному минимуму.

Также значение приказа об учетной политике проявляется в том, что на практике грамотная подготовка и использование этого документа помогает компаниям успешно отстаивать свою позицию в налоговых спорах и судебных разбирательствах.

Понятие и значение учетной политики

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано как в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», так и во вступающем в силу в 2009 году ПБУ 1/2008.

Для целей налогообложения учетная политика определена (далее - НК РФ) как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве «классического» примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.
Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами . Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

Наконец, в-третьих, учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п . Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.

Разработка и принятие учетной политики

Учетная политика - это комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации учетного процесса - методологии учета. Следует помнить, что пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон) и определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;
• формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

Исходя из сложившейся практики, рабочий план счетов, как правило, утверждается в качестве приложения к учетной политике. Приложением к ней в силу требования закона выступают и формы регистров налогового учета. Остальные же названные документы чаще утверждаются в качестве самостоятельных локальных нормативных актов. Это связано с тем, что по традиции учетная политика вместе с рабочим планом счетов, обеспечивающим ее реализацию, утверждается на каждый финансовый год перед его началом. В то же время график документооборота, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и иные аналогичные «системные» документы, применяемые из года в год, не меняются, а лишь при необходимости корректируются.

Лицом, ответственным за разработку учетной политики организации, является ее главный бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закона) или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).
Утверждается учетная политика внутренним распорядительным документом организации (п. 3 ст. 6 Закона, п. 12 ) - это, как правило, приказ или распоряжение ее руководителя. Аналогичными документами вводятся в действие и иные документы, утверждаемые вместе с ней.

Не секрет, что на практике сотрудники налоговых органов требуют представления им учетной политики на следующий год одновременно с представлением годовой отчетности за предыдущий год. Однако следует помнить, что в законодательстве такое требование не содержится, поэтому выполнять его налогоплательщик не обязан - представить в налоговый орган без его специального требования налогоплательщик может только в виде своей доброй воли.

Изменения учетной политики 2009 года

Ежегодно при утверждении учетной политики на очередной финансовый год главный бухгалтер отслеживает изменения, произошедшие в действующих нормативно-правовых актах, влияющие на порядок ведения учета и, соответственно, на содержание учетной политики.

Напомним, что и Закон, и Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливают принцип последовательности учетной политики. Однако изменение законодательства является достаточным и, более того, наиболее распространенным основанием для связанной с ним корректировки учетной политики.

Рассмотрим кратко основные изменения, произошедшие к настоящему времени, которые следует учесть при разработке учетной политики организации - как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения - на 2009 год.

Новое ПБУ об учетной политике .

Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое вступает в силу с 1 января 2009 года. В целом данное положение аналогично прежнему, действующему в настоящее время ПБУ 1/98, однако содержит и ряд новшеств.

Во-первых, в отличие от ранее действовавшего порядка учетная политика организации может изменяться и не с начала года, если это обусловлено причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008). Данное изменение нормативно закрепляет порядок, фактически применяемый достаточно давно. Напомним, что еще в 2006 году, когда вступил в силу приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н, финансовое ведомство разъясняло, что новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» применяется в отношении объектов, принятых к учету в 2006 году (письма Минфина РФ от 20.06.2006 № 07-05-06/148, от 02.06.2006 № 07-05-06/133 и др.), хотя сами изменения были опубликованы только в конце января 2006 года.

Во-вторых, добавлено положение о том, что при отсутствии в нормативных актах определенных способов ведения учета по конкретному вопросу формирование учетной политики в этой части осуществляется не только исходя из ПБУ, но и исходя из Международных стандартов финансовой отчетности . Таким образом, при разработке положений учетной политики бухгалтеру необходимо будет ориентироваться также и на требования МСФО.

В-третьих, более подробно регламентирован, оставшись по сути аналогичным, порядок раскрытия последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности.

Новое ПБУ об изменении оценочных значений.

Тем же приказом Минфин России утвердил новое, 21-е ПБУ - ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», также вступающее в силу с начала 2009 года. Положение вводит новое для российских стандартов бухгалтерского учета понятие «оценочные значения» и определяет их примерный состав. В частности, оценочными значениями признаются величины резервов (по сомнительным долгам и др.), сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов и др.

При формировании учетной политики на 2009 год, таким образом, организации нужно будет определить, в какие сроки и в каком порядке будет осуществляется тестирование каждого из отраженных в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценочных значений на необходимость их изменения.

Новые правила устанавливают, что результат изменения оценочного значения отражается в составе доходов или расходов организации в текущем (а при необходимости - и в будущих) периоде, кроме изменения, непосредственно влияющего на величину капитала организации. В последнем случае такое изменение непосредственно корректирует соответствующую статью (статьи) капитала. Естественно, что любое изменение оценочных значений (и его последствия) организации необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Новое ПБУ об учете расходов по кредитам и займам.

ПБУ 15/2008, вступающее в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года, в отличие от ранее утвержденного ПБУ 15/01 регулирует только порядок учета расходов по займам и кредитам, но не порядок учета самих кредитов и займов. В частности, в нем отсутствует положение, позволяющее учитывать задолженность по долгосрочному займу или кредиту, до погашения которой остается менее года, в составе долгосрочной до момента ее погашения (при этом обязанность разделения задолженности на долгосрочную и краткосрочную, отраженная в утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н образцах форм бухгалтерской отчетности, по-прежнему сохраняется).

Новшеством ПБУ 15/2008 является возможность учитывать начисленные проценты или дисконт по заемным обязательствам (в том числе ценным бумагам) как по мере их начисления в соответствии с условиями договора, так и равномерно в течение срока действия договора займа или выплаты денежных средств по векселю . Свой выбор организации необходимо закрепить в учетной политике. При этом следует учитывать, что применение второго (равномерного) способа признания процентов позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, так как п. 8 для целей налогообложения прибыли предусмотрен аналогичный порядок.

По-прежнему включаются в стоимость инвестиционного актива проценты по займам и кредитам, привлеченным для его создания и/или приобретения. Поэтому организации в учетной политике, как и ранее, следует определить критерии признания актива инвестиционным. В то же время новшеством ПБУ 15/2008 является установленная им обязанность организации включать в стоимость инвестиционного актива в том числе и проценты по займам (кредитам), полученным на общие цели, если они фактически использованы в связи с приобретением (сооружением) инвестиционного актива .

Новое ПБУ о раскрытии информации о связанных сторонах.

Новое ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» появилось в середине 2008 года и должно применяться уже при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год, тем не менее многие организации учтут его требования при формировании учетной политики только на 2009 год. Главное изменение коснулось состава лиц, обязанных применять ПБУ: если ранее ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» распространялось только на акционерные общества, то ПБУ 11/2008 обязаны применять все коммерческие организации, кроме кредитных (по-прежнему его могут не применять малые предприятия).
При формировании учетной политики организация, применяющая ПБУ 11/2008, должна, как минимум, определить:

• перечень лиц, являющихся связанными сторонами организации, и/или принципы включения в этот перечень юридических и физических лиц;
• конкретный состав и форму раскрытия (в том числе порядок представления) информации, подлежащей раскрытию в соответствии с ПБУ 11/2008;
• порядок построения аналитического учета, обеспечивающего получение информации о связанных сторонах, которая подлежит раскрытию организацией.

Новый порядок применения нелинейного метода начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.
Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ были внесены изменения в ст. - , а также введены новые ст. - , которые установили, в том числе, новый порядок начисления амортизации с использованием нелинейного метода.

С 1 января 2009 года амортизация нелинейным методом будет начисляться не по каждому основному средству, а суммарно по каждой амортизационной группе (подгруппе). Для расчета месячной суммы амортизации суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) умножается на норму амортизации, определенную Кодексом для соответствующей группы, и делится на 100. При этом ежемесячно сумма начисленной амортизации уменьшает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В связи с этим изменением при разработке учетной политики для целей налогообложения на 2009 год налогоплательщики, которые собираются применять нелинейный метод начисления амортизации, должны предусмотреть отражение в аналитических регистрах налогового учета всей информации, предусмотренной частью третьей , в частности:

• о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;
• о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;
• о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);
• об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), при выбытии объектов амортизируемого имущества.

В заключение хотелось бы напомнить, что изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, согласно п. 23 ПБУ 1/98 и п. 25 ПБУ 1/2008 объявляются в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.