ГОСУДАРСТВО И ПРАВО, 2008, № 5, с. 49-55

БЮДЖЕТ, НАЛОГИ, БАНКИ

НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА

© 2008 г. Э. Д. Соколова1

Финансовая деятельность государства и муниципальных образований, обусловленная наличием товарно-денежных отношений в обществе, достаточно многообразна.

Формы и методы мобилизации государством и муниципальными образованиями денежных средств в различные фонды и их использование зависят от многих факторов общественной жизни, что требует особого правового регулирования возникающих при этом общественных отношений. Бюджетная деятельность государства и муниципальных образований является важнейшей составляющей всей финансовой деятельности государства и муниципальных образований, обеспечивающей функционирование финансовой системы в целом. Бюджетная деятельность, как и вся финансовая деятельность государства и муниципальных образований, определяется финансовой политикой государства, реализация которой, конечно, при учете в ней истинных национальных интересов общества и научно обоснованных положений создает необходимые условия не только для стабилизации в области финансов и иных сферах общественной жизни, но и для дальнейшего развития страны в целом. Финансовая политика в обществе, где действуют товарно-денежные отношения, образует одну из составляющих во всей государственной политике, проводимой государством как внутри страны, так и на внешней арене.

В настоящее время большое политическое и экономическое значение для определения государственной политики приобрели ежегодные послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ по поводу принятия федерального бюджета на предстоящий бюджетный год. Особое значение для развития нашей страны имеет Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 26 апреля 2007 г. в связи с необходимостью определения основных параметров федерального бюджета на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг. В президентских посланиях дается не только оценка ситуации в стране и ее положения в мире, но и определяются приоритеты, в том числе и долгосрочные, в социальной сфере, экономике, в области безопасности и обороны. По словам

1 Кандидат юридических наук, доцент.

Президента РФ, в его посланиях содержится, "может быть, неполный, но все-таки достаточно конкретный и основательный концептуальный план развития России. Его выполнение потребует созидательной работы всего общества, потребует огромных усилий и огромных финансовых ресурсов. Мобилизация последних для выполнения намеченных планов (программ, проектов) осуществляется в результате проведения финансовой, в том числе бюджетной, деятельности государством и муниципальными образованиями.

Бюджетная деятельность государства и муниципальных образований, как и иные виды финансовой деятельности, осуществляется, как правило, на правовой основе, т.е. в форме различных нормативно-правовых актов, регламентируется финансово-правовыми нормами, в своей совокупности образующими подотрасль финансового права - бюджетное право.

Поскольку бюджет занимает центральное место в финансовой системе общества и является неотъемлемым признаком государства, финансовую основу его суверенитета составляет бюджетное право, регулирующее общественные отношения, возникающие в области бюджета. Бюджетное право выступает в качестве основной подотрасли финансового права, устанавливает структуру бюджетной системы РФ, перечень бюджетных доходов и расходов, порядок их распределения между различными видами бюджетов, бюджетные полномочия Российской Федерации и муниципальных образований, регламентирует бюджетный процесс, устанавливает порядок проведения финансового контроля, составление, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности.

В юридической литературе имеются различные определения бюджетного права. Н.И. Химичева предлагала следующее определение: "Бюджетное право РФ - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих бюджетное устройство в РФ, структуру и порядок распределения доходов и расходов бюджетной системы, компетенцию государства и муниципальных образований в области бюджета, а

также бюджетный процесс.

3 Финансовое право. Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 1999. С. 146.

M.B. Карасева определяет бюджетное право как совокупность правовых норм, регулирующих отношения по поводу бюджетного устройства РФ, бюджетного процесса, а также отношения, возникающие в связи с установлением структуры доходов и расходов и распределением их между бюджетами разных уровней бюджетной системы

Приведенные и некоторые другие определения, содержащиеся в литературе, отражают основные черты бюджетного права, хотя несколько и различаются между собой по характеристике регулируемых общественных отношений, составляющих предмет бюджетного права. Необходимо отметить, что основные признаки бюджетного права были определены еще во второй половине XX в. B.B. Бесчеревных, который характеризовал бюджетное право как раздел финансового права, включающий правовые нормы, устанавливающие структуру бюджетной системы СССР, объемы отдельных бюджетов, перечень доходов и расходов и порядок их распределения между различными бюджетами, а также нормы, устанавливающие бюджетный процесс5.

B юридической литературе отмечалось также, что нормы бюджетного права по своему содержанию подразделяются на материальные и процессуальные6.

M.H. Пискотин, рассмотрев историю зарождения бюджетно-процессуальных норм и выяснив те общественные потребности, которые вызвали их к жизни, доказывал, что все процессуальные формы как юрисдикционной, так и иной деятельности государственных органов имеют во многом общую природу, идет ли речь о порядке деятельности суда по разрешению споров о праве гражданском или о порядке предварительного рассмотрения Министерством финансов СССР проекта государственного бюджета союзной республики. Процессуальные нормы, считал М.И. Пискотин, выполняют служебную роль по отношению к нормам материального права, являясь формой и средством их осуществления. "Деление норм бюджетного права на материальные и процессуальные выступает настолько реально и отчетливо, так явно вытекает из характера и роли бюджетного права, что ему следуют (целиком или частично) все, кто пытается классифицировать эти нормы" .

4 См.: Финансовое право Российской Федерации. Учебник / Отв. ред. M.B. Карасева. М., 2002. С. 187.

5 См.: Советское финансовое право. Учебник / Под ред. B.B. Бесчеревных, С.Д. Цыпкина. М., 1982. С. 102-103.

6 См.: Химичева НИ. Субъекты бюджетного права. Саратов, 1979. С. 34-36.

7 Пискотин М.И. Советское бюджетное право (Основные

проблемы). М., 1971. С. 57-59 и др.

Бюджетные материальные нормы закрепляют структуру бюджетной системы Российской Федерации, перечень доходов и расходов бюджетов, распределение их между различными бюджетами и т.д. К бюджетным процессуальным нормам относятся нормы, регламентирующие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета, осуществление государственного и муниципального финансового контроля в области бюджетной деятельности и иные отношения. Нормы бюджетного права закрепляют бюджетные полномочия различных субъектов бюджетного процесса, которые определяются в зависимости от их участия в управлении обществом и государством.

Значительная роль в регулировании бюджетных отношений принадлежит федеральным законам о федеральном бюджете на соответствующий год, законам субъектов РФ о региональном бюджете на соответствующий год, федеральным законам о бюджете государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на соответствующий год, а также правовым актам представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах на соответствующий год.

B Постановлении Конституционного Суда РФ от 23 апреля 2004 г. № 9-П подчеркивается социальная и юридическая значимость предмета правового регулирования федеральных законов о федеральном бюджете, что предопределяет установление в Конституции РФ гарантий социально-экономической обоснованности федерального бюджета и его сбалансированности, включая особый порядок разработки и принятия этих феде-8

ральных законов.

B ст. 2 БК РФ содержится легальное определение структуры бюджетного законодательства Российской Федерации. Бюджетное законодательство, соответствующее объективным требованиям общественного развития страны, - важнейшее условие успешного социально-экономического развития общества, повышения благосостояния его граждан. Поэтому неслучайно проблемы бюджетного права всегда были в центре внимания ученых, занимающихся исследованием финансового права. B юридической литературе подробно освещалась история развития взглядов ученых по

вопросам бюджетного права9.

Среди ученых, разрабатывавших темы бюджетного права, еще в 50-80-е годы прошлого века назывались имена М.И. Пискотина, B.B. Бесчеревных, С.Д. Цыпкина, Л.К. Bороновой, Н.И. Химичевой и др. Не потеряли актуальность проблемы бюджетного права и в настоящее время, особенно в связи с реформированием бюд-

8 См.: Собрание законодательства РФ. 2007. № 14. Ст. 1741.

9 См.: Вельский КС. Финансовое право. М., 1995. С. 7 и др.

жетного и налогового законодательства, обусловленного развитием рыночных отношений в стране и проведением административной реформы. Вопросы бюджетного права активно исследуют в настоящее время такие ученые, как Н.И. Химичева, К.С. Вельский, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, М.В. Карасева, А.Д. Селюков, Е.В. Покачалова, Н.А. Шевелева, А.И. Худяков и др.

В науке финансового права значительное внимание уделяется исследованию таких понятий, как "бюджет", "бюджетное устройство", "бюджетная система", "структура доходов и расходов", "межбюджетные отношения", "ответственность за нарушение бюджетного законодательства" и т.д.10

Категория "бюджет" в науке финансового права рассматривается в разных аспектах. Вюд-жет как экономическая категория представляется совокупностью общественных отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования государственного централизованного фонда денежных средств, местных фондов дене

НИКОЛАЕВ И.В. - 2009 г.

ОСОБЕННОСТИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ

НИКОЛАЕВ И.В. - 2009 г.

Сущность бюджета

Бюджет является центральным звеном государства. Как экономическая категория бюджет выражает систему экономических отношений между бюджетами разных уровней, между органами государственной власти и сетного самоуправления и юридическими лицами, населением, которая основана на бюджетном праве - совокупности юридических норм оп которым устанавливаются права законодательных и исполнительных органов власти в области бюджета.

Законодательная база

Бюджетная законодательная база включает бюджетный кодекс РФ, акты, регулирующие бюджетные правоотношения, федеральные законы, федеральный закон о федеральном бюджете, законы субъектов федерации, нормативно-правовые акты органов местного самоуправления.

Функции бюджета

Являясь частью , бюджету соответствуют следующие функции финансов:

• Распределительная - проявляется через формирование и использование централизованного фонда денежных средств по уровням государственной и территориальной власти и управления;
• Контрольная - действует одно одновременно с распределительной и предполагает возможность и обязательность государственного контроля за поступлением бюджетных средств;
• Регулирующая - государство регулирует хозяйственную жизнь страны, направляя бюджетные средства на необходимые цели.

Бюджетное устройство

Бюджетное устройство - это принципы, определяющие организацию и бюджетной системы страны, взаимоотношения между ее отдельными звеньями, состав и структуру бюджетов, формирование и использование бюджетных средств и т.д.

Наиболее полное выражение бюджетное устройство находит в принципах бюджетной системы.

Согласно ст. 25 БК РФ бюджетная система РФ основана на следующих принципах:

• Принцип единства - единство правовой базы денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса, единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней, ведение бухгалтерского учета;
• Принцип разграничения доходов и расходов - означает закрепление соответствующих видов доходов и полномочий по осуществлению расходов между уровнями бюджетной системы РФ;
• Принцип самостоятельности бюджета : а) наличие собственных источников доходов всех уровней; самостоятельное; б) самостоятельное распределение расходов бюджетов; в) определение источников финансирования дефицита бюджетов; г) осуществление бюджетного процесса на каждом уровне и т.д.
• Принцип полноты отражения доходов и расходов - все доходы и расходы подлежат отражению в бюджетах всех уровней в полном объеме;
• Принцип сбалансированности бюджета - объем предусмотренных бюджетных расходов должен соответствовать объему доходов бюджета, то есть дефицит должен быть минимальным;
• Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств - соответствие бюджетов должно исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств и достижения наилучшего результата;
• Принцип общего покрытия расходов - все расходы бюджета должны быть покрыты за счет доходов и поступлений;
• Принцип гласности - обязательное опубликование в печати, полнота информации в СМИ, открытие для общества, кроме секретных статей, утверждаемых в составе федерального бюджета;
• Принцип достоверности бюджета - надежность показателей прогноза социально-экономического развития территорий и реальность расчетов доходов и расходов;
• Принцип адресности и целевого характера - бюджетные средства выделяются конкретно получателю. Нарушение адресности и направлений является нарушением бюджетного законодательства РФ.

Бюджетная система Российской Федерации

Бюджетная система - это совокупность бюджетов государства, административно-территориальных образований, самостоятельных в бюджетном отношении государственных учреждений и фондов, основанная на экономических отношениях, государственном устройстве и правовых нормах.

Бюджетная система является главным звеном финансовой системы государства. Основы бюджетного устройства определяются формой государственного устройства страны, действующей в ней законодательной системы, ролью бюджета в стране.

От формы государственного и административного устройства страны зависит и построение бюджетной системы.

Основы бюджетного устройства РФ определяются конституцией страны и ее государственного устройства как к федеративной республике, субъектами которой являются республики в составе РФ, края, области, автономные округа.

В соответствии с конституцией и БК РФ бюджетная система РФ состоит из трех уровней:

• Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
• Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных внебюджетных фондов;
• Местные бюджеты.

Государственный бюджет - это финансовая программа деятельности государства, которая выражает все его денежные ресурсы (доходы) и их распределение (расходы).

Местный бюджет - главный канал доведения до населения конечных результатов производства. Финансирует развитие отраслей производственной сферы, обеспечивающей жизнедеятельность населения.

Территориальный бюджет - свод региональных и местных бюджетов.

Доходы и расходы бюджета

Доходы

Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжении органов государственной власти (федеральный, региональный, местный).

Состав доходов бюджета:

• Налоговые доходы , предусмотренные налоговым законодательством (федеральным, законодательным, местным). Налоги и сборы. Сумма предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других платежей. Также учитываются в документах в пределах лимитов.
• Неналоговые доходы : доходы от использования государственного и муниципального имущества; финансовая помощь и бюджетные ссуды от бюджетов других уровней; штрафы, компенсации, конфискация и т.п.; платные услуги (нотариат).

Расходы

Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и органов местного самоуправления. В зависимости от характера определений, формируются системы бюджетных расходов.

• Государственное и муниципальное управление;
• Национальная оборона;
• Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности;
• Поддержка отраслей материального производства;
• Научно-технический прогресс (НТП);
• Социальная защита населения;
• Охрана окружающей среды и природных ресурсов;
• Обслуживание и погашение государственных долгов.

В зависимости от экономического содержания, расходы делятся на:

• Текущие - обеспечивают текущее финансирование органов власти, МСУ, оказание государственной поддержки бюджетным учреждениям и отдельным отраслям экономики в виде дотаций, субвенций, субсидий на текущее функционирование, являющееся преобладающей частью;
• Капитальные - обеспечивают инновационную и инвестиционную деятельность для действующих или вновь создаваемых предприятий в соответствии с утвержденной инвестиции программой (в виде бюджетных кредитов).

Расходы бюджета носят в основном безвозвратный характер. Их структура меняется ежегодно в зависимости от экономической ситуации в стране.

Доходы территориальных бюджетов

Делятся на два вида:

• Собственные - виды доходов, закрепленных на постоянной основе полного или частичного за соответствующими бюджетами законодательства РФ. Составляют меньшую часть доходов;
• Регулирующие - федеральные и региональные налоги, пошлины по которым установлены нормативы отчислений (в %-ах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год.

К регулирующим доходам относятся:

• Трансферты - средства, поступающие из федеральных и региональных бюджетов, финансовой поддержки регионов, размер которых рассчитывается по специальной методике и формуле;
• Дотации - средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездных и безвозвратных основах для покрытия текущих расходов;
• Субвенция - средства, бюджету другого уровня или юридическому лицу на безвозмездных и безвозвратных основах для осуществления целевых расходов;
• Субсидии - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня или юридическому или физическому лицу на условиях дальнейшего финансирования целевых расходов.

Матненко А.С., кандидат юридических наук, доцент кафедры государственного и муниципального права Омского государственного университета, секретарь Совета при губернаторе Омской области по реализации приоритетных национальных проектов и демографической политике.

Впервые понятие "бюджетная деятельность" было введено в научный оборот и исследовано Ю.А. Крохиной в монографии "Бюджетное право и российский федерализм" (М., 1996). До этого предмет бюджетного права в отечественной финансово-правовой литературе определялся и раскрывался преимущественно через категорию отношений как особая группа общественных отношений, возникающих в рамках финансовой деятельности государства. Так, по определению М.И. Пискотина нормы бюджетного права "регулируют специфическую область отношений, складывающихся в процессе финансовой деятельности государства, а именно отношения, связанные с образованием и использованием общегосударственного фонда денежных средств, каким является бюджет" <1>.

<1> Пискотин М.И. Советское бюджетное право. М., 1971. С. 50.

Научная ценность и современная актуальность понятия "бюджетная деятельность" обусловлены следующими обстоятельствами.

Категория деятельности дает возможность раскрыть все сущностные аспекты реализации бюджетной правосубъектности источника деятельности - государства и муниципальных образований - через такие элементы, как субъект, объект, цели методы, функции, стадии, циклы, задействовать весь богатый понятийный и методологический аппарат праксиологической теории <2>.

<2> Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001. С. 7, 8.

Универсальный характер понятия "деятельность" позволяет охватить им функциональную активность всего аппарата публичной власти, включая органы представительной власти, в отличие от понятия "управление" <3>, которое в узкой и принятой в российском законодательстве трактовке является административно-правовым и используется для обозначения деятельности органов только исполнительной власти <4>. Кроме того, понятие "деятельность" позволяет рассмотреть бюджет и связанные с ним отношения не только через "управленческую" призму, но и с точки зрения реализации права государственной (муниципальной) собственности на бюджетные средства <5>.

<3> В некоторых источниках содержится предложение заменить понятие "финансовая деятельность государства" понятием "управление государственными финансами". См., например: Бельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М., 1995. С. 28.
<4> Например , Федеральный закон от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" направлен исключительно на оптимизацию функций и полномочий государственных органов исполнительной власти в рамках проводимой административной реформы.
<5> Вопросы права собственности государства на бюджетные средства и необходимость их дальнейшей теоретической разработки комплексно рассмотрены М.В. Карасевой. См.: Карасева М.В. Новое в бюджетном законодательстве и бюджетно-правовая теория // Законодательство и экономика. 2007. N 9.

Наконец, данное понятие позволяет использовать при его рассмотрении обширную теоретическую базу, выработанную отечественной финансово-правовой наукой при исследовании более общей категории "финансовая деятельность государства".

Выделение бюджетной деятельности в качестве особого направления финансовой деятельности государства предполагает формулирование четких признаков, критериев, позволяющих отнести те или иные функции государства (муниципальных образований) именно к бюджетной деятельности, отграничить их от иных финансовых функций.

В связи с этим представляется не вполне удачным предложенное Ю.А. Крохиной определение бюджетной деятельности как деятельности по аккумулированию, распределению и использованию централизованных денежных (бюджетных) фондов <6>. Данное определение представляет собой модификацию традиционной, предельно общей и основанной на экономическом подходе триады, используемой для раскрытия содержания финансовой деятельности государства в целом (исключается лишь упоминание о децентрализованных денежных фондах).

<6> См., например: Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. М., 2001. С. 70, 71.

Подобный подход оставляет не разрешенными целый ряд вопросов, в частности:

1. В каком соотношении находятся бюджетная деятельность и налоговая деятельность?
2. Что понимается под распределением бюджетных фондов: распределение (разграничение) доходов между бюджетами, или распределение (разграничение) расходов между бюджетами, или распределение бюджетных средств по направлениям и (или) субъектам их использования (главным распорядителям, получателям бюджетных средств)?
3. Где начинается и где заканчивается использование бюджетных средств, включает ли оно освоение бюджетных средств их получателями в хозяйственных и иных отношениях со своими контрагентами?

Попытки более четко определить пределы бюджетной деятельности (бюджетных правоотношений) и сформулировать позицию по перечисленным и подобным вопросам содержатся в литературе.

М.И. Пискотин отмечает, что в широком смысле бюджетное право охватывает все нормы и институты, регулирующие государственные доходы и расходы, образование бюджетного фонда производится с участием налогового права и всех других норм, регулирующих государственные доходы, а его использование - с учетом норм, определяющих порядок финансирования за счет бюджета <7>.

<7> Пискотин М.И. Указ. соч. С. 51.

Однако далее автор делает два важных уточнения: "Налоговое право и другие институты, регулирующие государственные доходы, охватываются бюджетным правом не целиком, а лишь постольку, поскольку они определяют характер, состав, объем доходов государственного бюджета и порядок их поступления в него. Что же касается норм, регулирующих проведение налогового обложения, определяющих круг плательщиков, размеры, порядок исчисления, сроки уплаты по разного рода платежам в бюджет, то все они, естественно, не входят в бюджетное право.

Точно так же соотносится бюджетное право с институтами государственных расходов. Оно охватывает лишь нормы, устанавливающие направления бюджетных расходов, их разграничение между различными звеньями бюджетной системы, отнесение финансирования тех или иных расходов и мероприятий на государственный бюджет. Регулирование же непосредственного использования бюджетных ассигнований входит в сферу других правовых институтов" <8>.

<8> Там же.

По мнению А.И. Худякова, финансовая деятельность государства ограничивается только функциями образования и распределения денежных фондов, исключая их использование <9>.

<9> Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы, 2001. С. 12.

Аналогичной точки зрения придерживаются М.Ф. Ивлиева <10> и Д.А. Лисицын.

<10> Ивлиева М.Ф. Категории "финансы" и "финансовая деятельность государства" в науке финансового права // Государство и право. 2004. N 7. С. 22.

В частности, по мнению Д.А. Лисицына, отношения по использованию денежных фондов, выражая собой акты "Д - Т" или "Т - Д", опосредуют не финансовые, а товарно-денежные отношения и поэтому не выступают и не могут выступать предметом финансового права <11>.

<11> Лисицын Д.А. Финансовая деятельность государства: содержание, методы осуществления: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Челябинск, 2004. С. 10.

Существуют различия и в определении содержательной стороны понятий "распределение" и "использование" денежных средств. Так, Г.А. Тосунян и А.Ю. Викулин относят методы финансирования, т.е. непосредственно процесса расходования бюджетных средств, к использованию денежных фондов <12>, а Н.И. Химичева и Е.М. Ашмарина - к распределению <13>.

<12> Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Финансовое право. М., 2001. С. 19.
<13> Химичева Н.И. Финансовое право. М., 2001. С. 31; Ашмарина Е.М. Финансовая деятельность современного государства // Государство и право. 2004. N 3. С. 89.

М.В. Карасева для раскрытия структуры финансовой деятельности использует понятие финансовых операций, т.е. более или менее обособленных блоков действий, и относит к ним:

1. установление налогов и сборов;
2. утверждение бюджетов и утверждение отчетов об их исполнении (в том числе бюджетов государственных внебюджетных фондов);
3. оперативное управление государственными денежными средствами;
4. контроль над движением государственных денежных средств;
5. формирование и частично использование денежных фондов государственных (казенных) предприятий;
6. организация денежной системы страны и некоторые др.

При этом в структуре финансовой деятельности автор различает финансовые операции, соответствующие понятию финансов в экономическом смысле, т.е. опосредующие движение денежных средств, и операции, создающие условия для функционирования финансовых отношений <14>.

<14> Карасева М.В. Указ. соч. С. 22 - 24.

Безусловно, "бюджетная деятельность" - понятие, несущее в себе прежде всего теоретическую нагрузку, и его дефиниция должна иметь высокую степень обобщения и абстрагирования от субъективных, конкретно-исторических проявлений данной деятельности. Но в значительной мере сформулированные выше вопросы и неясности, порождающие вольные трактовки содержания этой базовой категории финансового права, обусловлены тем, что традиционная триада "образование, распределение, использование денежных фондов" не содержит в себе формализованных понятий, например таких, как "бюджетная система Российской Федерации", "доходы бюджета", "расходы бюджета", "исполнение бюджета" и других, имеющих вполне конкретное юридическое наполнение и содержание которых могло бы быть установлено из прочтения и толкования законодательных терминов и норм.

Совершенно справедливо раскрытие структуры финансовой деятельности государства М.В. Карасева основывает на анализе законодательства, определяющего компетенцию органов, осуществляющих эту деятельность, а также практике ее реализации <15>.

<15> Там же.

В связи с этим заслуживает внимания подход, примененный в Бюджетном кодексе РФ для обозначения круга отношений, составляющих предмет регулирования бюджетного законодательства, - бюджетных правоотношений. Его использование в контексте определения бюджетной деятельности государства вполне оправданно, поскольку последняя, будучи урегулированной нормами права, предстает именно в виде системы правоотношений.

Согласно статье 1 БК РФ к бюджетным правоотношениям относятся:

• отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;
• отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности <16>.

<16> Учитывая включение в структуру бюджетной системы Российской Федерации бюджетов государственных внебюджетных фондов и участие в бюджетных отношениях, помимо Российской Федерации, и субъектов Федерации муниципальных образований, необходимо сделать следующую предварительную оговорку: в настоящей статье под бюджетом понимаются как собственно бюджеты, так и бюджеты государственных внебюджетных фондов, а под государством - как государственно-территориальные образования (Российская Федерация, субъекты Федерации), так и муниципальные образования, если не потребуется специально оговорить иное.

В приведенной норме намечены контуры, позволяющие более четко определить границы и содержание бюджетной деятельности. Однако изложенная классификация, подразделяющая бюджетные отношения на две относительно самостоятельные, по мысли законодателя, группы, несет в себе ряд недостатков, связанных с отступлением от принципа единства классификационных признаков. К первой группе отнесены действия в отношении основных структурных составляющих бюджета как фонда денежных средств - доходов, расходов бюджета, государственных и муниципальных заимствований и долга, образующих (частично) источники финансирования дефицита бюджета, в то время как ко второй группе - действия, связанные с бюджетом как с документом, правовым актом, и образующие бюджетный процесс в его традиционном понимании как совокупности определенных стадий.

Как следствие, отношения первой группы в значительной мере пересекаются и сливаются с отношениями второй. Например , исполнение бюджета является процессуальной формой осуществления расходов бюджетов, осуществления государственных и муниципальных заимствований.

Кроме того, если отношения первой группы отражают структуру бюджетной деятельности по ее функциональной (предметной) направленности, то отношения второй группы - технологическую последовательность, стадии бюджетной деятельности (т.е. налицо деление по различным основаниям, а значит, нарушение требований формальной логики, предъявляемых к классификации понятий).

Наиболее оптимальный вариант определения понятия "бюджетная деятельность государства", раскрывающий все сущностные стороны рассматриваемого явления, заключается в определенной модификации традиционной формулы "аккумулирование, распределение, использование" посредством перевода ее на язык юридических терминов, имеющих законодательное закрепление.

При этом, безусловно, бюджетная деятельность не может быть сведена только к бюджетному процессу в его традиционном и на сегодня нормативно закрепленном понимании, т.е. к работе с бюджетом как документом, который является одной (пусть и очень важной) формой данной деятельности. К бюджетной деятельности следует относить все действия государства, его органов, непосредственно влияющие на юридическую судьбу денежных средств как "на входе" в бюджет, так и "на выходе" из него. Бюджет как финансовый план фиксирует эту судьбу на краткосрочную, годовую перспективу (с учетом последних изменений федерального законодательства - также на трехлетний плановый период), является продолжением, особым механизмом реализации более стабильных правовых норм, устанавливающих источники поступления средств и расходные обязательства бюджетов.

В упомянутой статье 1 Бюджетного кодекса РФ первыми в качестве бюджетных отношений названы отношения по формированию доходов бюджетов. Однако, как уже отмечалось, такого рода общая формулировка требует существенных уточнений границ рассматриваемого понятия как проявления бюджетной деятельности государства, прежде всего с позиций соотношения с налоговыми правоотношениями и налоговой деятельностью соответственно.

Возможны два принципиально различных подхода к определению позиции по данному вопросу.

Первый - это констатация тезиса, что любая деятельность государства, имеющая своим прямым предметом и следствием формирование доходов бюджета, является бюджетной. В такой интерпретации бюджетная деятельность фактически поглощает налоговую, так как любые действия налогового инспектора, направленные на взимание налога, имеют целью формирование доходов бюджета. Подобная точка зрения имеет право на существование, но полностью расходится со структурой и логикой развития финансового законодательства, в котором четко выделились два блока - бюджетное законодательство и законодательство о налогах и сборах, каждый из которых имеет собственный предмет регулирования.

Второй подход основан на проведении четкого "водораздела" между фискальной (налоговой) деятельностью и бюджетной деятельностью по формированию доходов бюджетов, линия которого определяется по предмету регулирования соответственно законодательства о налогах и сборах и бюджетного законодательства. С данной точки зрения законодательное регулирование режима доходов бюджетов, оснований и порядка их уплаты в бюджет, а также администрирование доходов находятся за рамками бюджетной деятельности государства. Это следует в том числе из конструкции бюджетного процесса, закрепленной Бюджетным кодексом РФ, статья 218 которого к исполнению бюджета по доходам относит весьма ограниченный круг действий:

• зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, распределяемых по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями настоящего Кодекса, со счетов органов Федерального казначейства и иных поступлений в бюджет;
• возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы;
• зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;
• перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

Именно второй поход представляется более обоснованным, хотя, безусловно, формирование доходов бюджета не ограничивается только стадией исполнения бюджета. Данное направление бюджетной деятельности складывается из следующих действий, осуществляемых законодательными (представительными) и исполнительными органами власти и в своей совокупности составляющих неразрывную технологическую цепочку:

1. установление нормативов распределения между бюджетами доходов от поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Закрепление доходов бюджетов за бюджетами различных уровней бюджетной системы Российской Федерации полностью или в определенных долях осуществляется исключительно Бюджетным кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Федерации и муниципальными правовыми актами (ст. 40 Бюджетного кодекса РФ);
2. планирование доходов бюджета. Бюджет как финансовый план, утверждаемый правовым актом, определяет абсолютные значения в денежном выражении каждого дохода соответствующего бюджета в расчете на бюджетный (финансовый) год, а начиная с 2008 г. также на более длительную, трехгодичную перспективу;
3. исполнение бюджета по доходам. Содержание данной стадии полностью раскрывается в процитированной выше статье 218 БК РФ.

Второй (наряду с доходами) структурной составляющей бюджета, актуальной при исследовании бюджетной деятельности, являются его расходы - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

Используемая в статье 1 Бюджетного кодекса РФ формулировка "осуществление расходов бюджета", конечно, не отражает все многообразие отношений, в которые вступают государство, его органы по поводу публичных расходов. Так же, как и применительно к доходам, бюджетная деятельность здесь имеет ряд взаимосвязанных и взаимообусловленных проявлений.

Технологически первое из них - установление расходных обязательств. Расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности Российской Федерации, субъекта Федерации, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (ст. 6 БК РФ). Значение введения института расходных обязательств в Бюджетный кодекс РФ сложно переоценить. Фактически это делает любой нормативный правовой акт или договор, закрепляющий права тех или иных субъектов на получение бюджетных средств, финансово-правовым актом прямого действия, а бюджет - вспомогательным механизмом реализации финансовых обязательств государства. В Бюджетном кодексе РФ долгое время сохранялось положение пункта 5 ст. 83, закрепляющее приоритет акта о бюджете над любым другим законодательным актом, устанавливающим бюджетные обязательства. Однако указанная норма фактически утратила свое юридическое значение после издания Конституционным Судом РФ Определения от 9 апреля 2002 г. N 68-О "По запросу Арбитражного суда Республики Карелия о проверке конституционности пункта 5 ст. 83 Бюджетного кодекса РФ, статей 4 и 11 Закона РФ "О донорстве крови и ее компонентов". Данным Определением Конституционный Суд РФ предусмотрел обязательность финансирования из федерального бюджета социальных льгот, несмотря не только на отсутствие соответствующих расходов в федеральном бюджете на 2002 год, но и на принципиальную нерешенность вопроса об уровне бюджета, из которого надлежит осуществлять финансирование этого вида социальных расходов. В основу определения была положена выраженная ранее позиция Конституционного Суда о том, что пробел в законодательном регулировании, сохраняющийся в результате бездействия законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления в течение длительного времени, достаточного для его устранения, не может служить непреодолимым препятствием для разрешения спорных вопросов, если от этого зависит реализация вытекающих из Конституции РФ прав и законных интересов граждан <17>.

<17> СЗ РФ. 2002. N 29. Ст. 3004.

В дальнейшем Определением от 4 декабря 2003 г. N 415-О "По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности части 1 ст. 128 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2003 год" и подпункта 16 п. 1 приложения 20 к данному Федеральному закону" Конституционный Суд РФ признал незаконной и практику приостановления законом о федеральном бюджете законодательных актов, закрепляющих социальные права и гарантии граждан, требующие финансового обеспечения <18>.

<18> Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. N 3.

Особым видом расходных обязательств являются обязательства, вытекающие из государственных и муниципальных целевых программ и других программно-целевых документов, утверждаемых нормативными правовыми актами. В частности, Методическими разъяснениями по составлению реестров расходных обязательств субъектов бюджетного планирования и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, разработанными Минфином России <19> во исполнение Положения о ведении реестра расходных обязательств Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 июля 2005 г. N 440 <20>, к правовым основаниям возникновения расходных обязательств отнесены утвержденные Правительством РФ федеральные целевые программы (подпрограммы федеральных целевых программ).

<19> Письмо Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 02-13-01/228.
<20> СЗ РФ. 2005. N 31. Ст. 3223.

С наступлением финансового года, в течение которого подлежит исполнению соответствующее расходное обязательство, данное расходное обязательство становится бюджетным обязательством.

Необходимо специально подчеркнуть неброское, но важнейшее изменение, внесенное в дефиницию понятия "бюджетное обязательство" Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" <21>. В прежней редакции Кодекса (ст. 6) бюджетные обязательства определялись как "расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год", в новой редакции - как "расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году". Ссылка на акт о бюджете как на единственное правовое основание возникновения бюджетного обязательства исключена! Это еще раз подтверждает принципиальное изменение правовой роли бюджета и его места в системе нормативных правовых актов, устанавливающих расходные обязательства.

<21> СЗ РФ. 2007. N 18. Ст. 2117.

Планирование бюджетных расходов в правовом акте о бюджете и исполнение бюджета по расходам представляют собой процессуальную форму реализации расходных и бюджетных обязательств государства.

На данном этапе формируется и исполняется расходная часть бюджета, составляются и утверждаются бюджетные росписи, сводная бюджетная роспись, бюджетные сметы бюджетных учреждений, утверждаются и доводятся до получателей бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств. После этого происходит наложение бюджетных обязательств на денежные обязательства получателей бюджетных средств перед своими контрагентами. Содержание этого процесса определено статьей 219 Бюджетного кодекса РФ и включает в себя:

• принятие бюджетных обязательств;
• подтверждение денежных обязательств;
• санкционирование оплаты денежных обязательств;
• подтверждение исполнения денежных обязательств.

Доходы и расходы, как известно, не исчерпывают собой структуру бюджета, который в качества третьего структурного элемента включает источники финансирования дефицита бюджета. В этой части бюджета также отражаются как "входящие" денежные средства - поступления из источников финансирования дефицита бюджета, так и "исходящие" - погашение государственного и муниципального долга.

Обеспечение поступлений из источников финансирования бюджета включает в себя:

• определение предельных значений дефицита бюджета и государственного и муниципального долга;
• определение условий, целей заимствований;
• управление государственным и муниципальным долгом;
• учет остатков денежных средств на счете бюджета;
• другие действия, предусмотренные Бюджетным кодексом РФ и нормативными правовыми актами Минфина России.

Погашение государственного (муниципального) долга включает в себя уплату основной суммы долга. Уплата процентов и обслуживание долга осуществляются в рамках исполнения бюджета по расходам.

Наконец, самостоятельный вид бюджетной деятельности - бюджетный контроль.

Бюджетный контроль не только является организационной формой обеспечения соблюдения бюджетного законодательства, но и имеет вполне конкретное финансовое содержание, которое выражается в применяемых по результатам контроля мерах принуждения финансового характера, включая:

• блокировку расходов;
• изъятие бюджетных средств;
• приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
• наложение штрафа;
• начисление пени.

Подводя краткий итог изложенному анализу содержания и границ бюджетной деятельности, необходимо подчеркнуть: объектом (предметом) бюджетной деятельности являются денежные средства, обращающиеся через бюджеты, а содержанием - действия и решения государства его органов, непосредственно влияющие на движение данных денежных средств, их юридическую судьбу.

Употребление формально определенных в законодательстве терминов позволяет снять множество неточностей и вопросов, возникающих при употреблении экономических понятий "распределение" и "использование" денежных фондов. Например , при установлении расходных обязательств бюджета происходит определение правовых оснований распределения бюджетных средств. В бюджете бюджетные средства в абсолютных денежных суммах распределяются по направлениям расходования, а также по главным распорядителям бюджетных средств. На стадии исполнения бюджета при утверждении бюджетных росписей и сводной бюджетной росписи бюджетные средства распределяются по их получателям. Принятие бюджетных обязательств (путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами) является моментом начала использования бюджетных средств, так как именно в этот момент они связываются с конечной целью своего предназначения.

Бюджетную деятельность государства можно определить как действия государства, его органов и должностных лиц по формированию доходов бюджета, установлению расходных обязательств, планированию и осуществлению расходов бюджета, обеспечению поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, погашению государственного и муниципального долга, осуществлению бюджетного контроля.

Высказывается мнение, что бюджетный федерализм представляет собой систему отношений (правовых, политических, экономических, бюджетных, налоговых и др.), направленную на поиск баланса интересов органов власти всех уровней в целях обеспечения населения бюджетными услугами в объеме, качестве не ниже гарантированного минимума на всей территории страны.

Межбюджетные отношения в этом случае рассматриваются в качестве одной из составляющих частей бюджетного федерализма.

Так, в Конституции РСФСР 1925 г. содержался разд. V, включающий гл. 7 «О бюджетном праве », в которой гарантировались налоговые и неналоговые источники доходов бюджетов.

Конституция РСФСР 1937 г. была дополнена самостоятельной гл. IX «Бюджет Российской Советской Федеративной Социалистической Республики », в которой был четко определен механизм формирования бюджетов всех видов.

Так, в бюджеты автономных областей, национальных и административных округов, районных, городских и сельских Советов включались доходы от местного хозяйства, отчисления от поступающих на их территории государственных доходов, а также поступления от местных налогов и сборов в размерах, устанавливаемых законодательством СССР и РСФСР (ст. 106 Конституции РСФСР).

Конституция РСФСР 1978 г. еще более урегулировала отношения в сфере бюджетного права . Она содержала разд. VIII «Государственный план экономического и социального развития РСФСР. Государственный бюджет РСФСР».

В ст. 160 указывалось, что разграничение доходов и расходов государственного бюджета РСФСР между республиканским бюджетом РСФСР, государственными бюджетами автономных республик и местными бюджетами определяется Законом РСФСР о бюджетных правах РСФСР, автономных республик и местных Советов народных депутатов.

Отсутствие в современных условиях на уровне конституционного регулирования четко распределенных полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами порождает необходимость дополнительного урегулирования этих вопросов в федеральном законодательстве: закрепить за субъектами полномочия, которые они обязаны выполнять за счет своего бюджета и за исполнение которых несут ответственность перед населением.

Остальные полномочия по предметам совместного ведения остаются за федеральным центром и могут передаваться субъектам Федерации только вместе с соответствующими финансовыми средствами.

Такой подход обусловлен сложившейся практикой, когда руководители регионов, не реализуя свои обязанности, перекладывают ответственность за собственное бездействие на федеральный центр.

Отсутствие четкого разграничения полномочий федеральных, региональных и местных органов власти позволило субъектам Российской Федерации возлагать ответственность за решение регионально значимых проблем на органы федерального или местного уровня.

При этом в собственном распоряжении субъектов Федерации остаются средства, предусмотренные бюджетом на решение этих проблем.

Конституционное закрепление доходных источников даст бюджетам большую устойчивость.

Поэтому целесообразно закрепить в тексте Конституции три уровня бюджетов: федеральный, региональный и местный с указанием их источников доходов.

Согласно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ в российскую правовую систему введены две категории международно-правовых норм : общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры . Это нашло отражение в ст. 4 БК РФ.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ .

Конституция Российской Федерации устанавливает основные вехи бюджетного процесса.

Статья 104 Конституции РФ определила круг субъектов, обладающих правом законодательной инициативы.

Однако в части 3 ст. 104 особо выделен перечень законопроектов, которые могут быть внесены в Государственную Думу Федерального Собрания РФ только при наличии заключения Правительства РФ .

К ним относятся законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета.

Это обусловлено тем, что в соответствии с п. «а» и «б» ч. 1 ст. 114 Конституции РФ Правительство Российской Федерации разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представляет Государственной Думе отчет об исполнении федерального бюджета; обеспечивает проведение в стране единой финансовой и налоговой политики.

Поэтому никакие новые законопроекты, затрагивающие бюджетные правоотношения, не должны оставаться без контроля Правительства как органа, несущего конституционную ответственность за формирование и исполнение бюджета.

Согласно ч. 4 ст. 105 Конституции РФ федеральный закон считается одобренным Советом Федерации в двух случаях: если за него проголосовало более половины от общего числа членов этой палаты либо если в течение 14 дней он не был рассмотрен Советом Федерации.

Однако для бюджетного процесса второй вариант исключается: согласно ст. 106 Конституции РФ обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам: а) федерального бюджета; б) федеральных налогов и сборов; в) финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии и др.

Тем самым бюджетное законодательство ставится под полный контроль Федерального Собрания — парламента Российской Федерации.

Важнейшие источники формирования бюджета — законно установленные налоги и сборы.

Впервые в Конституции России установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57).

Это положение соответствует ст. 29 Всеобщей декларации прав человека , которая признает, что каждый человек имеет обязанности перед обществом , в котором только и возможно свободное и полное развитие личности .

Данная обязанность никогда ранее не закреплялась в конституциях советского периода.

Это объясняется тем, что в условиях господства социалистической собственности подавляющая часть государственного бюджета формировалась за счет поступлений от со- циалистических предприятий и организаций. Налоги с населения составляли очень малую величину.

Органы местного самоуправления реализуют свои полномочия в налоговой сфере только в соответствии с федеральными законами.

Пункты 2 — 4 ст. 5 Налогового кодекса РФ детализируют конституционное положение о непридании обратной силы актам налогового законодательства: правила об обратной силе распространены не только на налогоплательщиков, но и на иных участников налоговых правоотношений.

В случаях, когда вновь принятый закон устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение , чем было установлено действовавшим ранее законодательством о налогах и сборах, то за соответствующее правонарушение, совершенное до вступления в силу нового закона, применяется ответственность, установленная этим законом.

Как отмечается в постановлении Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П, конституционная норма о запрете придавать обратную силу актам налогового законодательства призвана обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения.

Конституционный Суд РФ осуществляет защиту принципа 15 бюджетного федерализма в части согласования интересов Федерации и ее субъектов. «Федеральным законодателем не соблюдался принцип согласования интересов Российской Федерации и ее субъектов.

ИЗ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ Такие нарушения были допущены, например, при прохождении Федерального закона от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ«О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Важнейший законопроект, значительно изменивший методологию регионального единого налога на вмененный доход, предусматривающий значительное усиление налогового бремени для малого предпринимательства и изъятие из бюджетов субъектов Федерации 30% общей его суммы, после внесения в Государственную Думу органам государственной власти субъектов Российской Федерации, например Ставропольского края, не направлялся. После принятия в первом чтении он поступил в Государственную Думу Ставропольского края за неделю (вместо месяца, установленного Законом) до истечения предельного срока . Тем самым законодательный орган субъекта Российской Федерации был лишен возможности выразить свое отношение к проекту закона по предметам совместного ведения, который в этой связи принимался без согласования интересов Федерации и интересов ее субъекта как законодательный акт по вопросам ведения Российской Федерации.

Агропромышленная интеграция и кооперация в сельскохозяйственном производстве (значение, понятие, виды)

Адаптация (экологические и эволюционные аспекты). Акклимация.

Термин «бюджет» происходит от нормандского слова, означающий карман, сумку, кожаный мешок. От него произошло budget, которым англичане обозначали кожаный мешок (затем портфель), содержащий документы, касающиеся государственных доходов и расходов. Отсюда выражение «открыть бюджет», что означало представление этих документов на утверждение парламента. Позднее этим словом стали обозначать речь канцлера казначейства, посвященную финансовым делам государства. С конца XVIII века – уже сам документ, содержащий роспись доходов и расходов государства.В Финансовом праве выделяют значение бюджета:

а) в материальном смысле;

в) в финансово-организационном смысле;

А) В материальном смысле бюджет

Б) Как

В) В

Г) Как правовая категория бюджет

бюджет

Законодательство РК выделяет 3 разновидности бюджетов :

Утвержденный бюджет – это бюджет на соответствующий финансовый год, утвержденный Парламентом РК или соответствующими местными представительными органами.

Уточненный бюджет – это бюджет на текущий финансовый год, утвержденный Парламентом РК или соответствующими местными представительными органами, с учетом изменений, внесенных в ходе его исполнения .

Чрезвычайный государственный бюджет – это бюджет вводимый при введении чрезвычайного положения в РК, который включает в себя, в случае необходимости, все фин. ресурсы государства. На время действия этого бюджета прекращается действие закона о республиканском и решений о бюджетах всех уровней. О принятии чрезвычайного бюджета незамедлительно информируется Парламент РК.

42. Бюджетная деятельность государства: понятие, принципы, основные методы, нормативно-правовые основы.

В Финансовом праве выделяют значение бюджета: А) В материальном смысле бюджет – это государственный денежный фонд.

Б) Как экономическая категория бюджет – это совокупность экономических отношений, которые возникают в связи с формированием и распределением основного государственного денежного фонда, предназначенного для финансирования задач и функций государства общего значения на центральном и местном уровне.

В) В финансово-организационном смысле бюджет – это финансовый план формирования и распределения создаваемого на центральном и местных уровнях государственного денежного фонда, предназначенного для выполнения задач и функций государства общего значения.

Г) Как правовая категория бюджет – это финансово-правовой акт, посредством которого утверждается фин. план формирования и распределения создаваемого на центральном и местных уровнях государственного денежного фонда, предназначенного для финансирования общегосударственных задач и функций.

Согласно «Бюджетного кодекса» РК от 24.04.04г.

бюджет – это централизованный денежный фонд государства, утверждаемый законом Парламента или решениями местных представительных органов (маслихата), предназначенный для обеспечения государством своих функций и создаваемый за счет налогов, других обязательных платежей, неналоговых поступлений и доходов от операции с капиталом, предусмотренных законодательными актами.

Бюджетная деятельность – это деятельность государства в лице уполномоченных органов по организации бюджетного устройства, а также по формированию, распределению и организации использования центрального и местных бюджетов.

В процессе осуществления бюджетной деятельности используются практически все методы, известные финансовой деятельности. Под методами финансовой деятельности понимаются конкретные приёмы и способы, посредством которых государство осуществляет формирование, распределение и организацию использования денежных фондов входящих в состав финансовой системы этого государства.

В процессе формирования бюджета применяются:

1 ) принудительно-безвозвратное изъятие денежных средств;

2) принудительно-возвратное изъятие денег;

3) добровольно-возвратное привлечение денежных средств;

4) добровольно-безвозвратное привлечение денежных средств;

5) эмиссия.

В процессе распределения бюджета применяются :

1) финансирование;

А). дотации - восполнение недостающихся средств

Б). субвенция – передается из республиканского в нижестоящий бюджет

В). субсидия - юридическим и физическим лицам, - имеют целевое назначение).

2) кредитование;

3) погашение финансовых обязательств государства.

В процессе организации использования бюджетных средств применяются следующие методы:

1) установление порядка использования бюджетных средств;

2) установление нормативов и лимитов выделения бюджетных средств;

3) распределение бюджета на плановой основе (профицит, дефицит);

4) осуществление контроля за использованием денежных средств, полученных из бюджета.

43. Понятие, предмет, методы, система и источники бюджетного права .

Бюджетное право – это раздел особенной части финансового права, регулирующий отношения, возникающие в процессе организации бюджетного устройства, а также в связи с формированием, распределением и организацией использования центрального и местных бюджетов.

Предметом бюджетного права выступают общ. отношения, возникающие в процессе бюджетной деятельности государства, т.е. организационные и материальные бюджетные отношения.

Бюджетное право использует 2 метода правового регулирования: императивный и диспозитивный.

Общая часть:

Бюджетное устройство - Бюджетное устройство – институт общей части бюджетного права, устанавливающий организационную систему и взаимодействия ее составных частей. Бюджетное устройство представляет собой организационные принципы построения бюджетной системы, ее структуру, взаимосвязь объединяемых в ней бюджетов.

Бюджетное устройство основано на юридических нормах, определяющих компетенцию центральных и местных органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению государственных и местных бюджетов,

Управление в области бюджета. Управление в области бюджета - это институт представляющий собой совокупность правовых норм, определяющих компетенцию общественно-территориальных образований в области бюджета, а также правомочий государственных органов, реализующих эту компетенцию.

Правовое регулирование бюджетного процесса. Бюджетный процесс- это регламентированная бюджетным законодательством РК деятельность по планированию, рассмотрению, утверждению, исполнению, уточнению, корректировке, ведению бюджетного учета и отчетности, государственному финансовому контролю, а также по планированию и использованию связанных грантов.

Правовое регулирование бюджетного контроля. БЮДЖЕТНЫЙ КОНТРОЛЬ - важнейшая часть государственного финансового контроля, осуществляемого в бюджетном процессе; главной целью является контроль за соблюдением бюджетного законодательства всеми участниками бюджетных отношений.

Особенная часть:

Правовое регулирование доходов бюджета. Доходами бюджета являются налоговые, неналоговые поступления, поступления от продажи основного капитала, поступления трансфертов.

Правовое регулирование расходов бюджета. Расходами бюджета являются затраты, бюджетные кредиты, приобретение финансовых активов, погашение займов. Затратами являются бюджетные средства, выделяемые на невозвратной основе.

Бюджетными кредитами являются деньги, выделяемые из бюджета на возвратной, срочной и платной основе.

Приобретением финансовых активов являются бюджетные средства, направляемые на приобретение в государственную собственность долей участия и ценных бумаг юридических лиц, в том числе международных организаций.

Погашением займов являются бюджетные средства, направляемые на погашение основного долга в соответствии с международными договорами о государственных займах, ратифицированными Республикой Казахстан, а также по внутренним займам.

Правовое регулирование гос. Займов – это отношения займа между гос-вом в лице правительства или нац.банка и заемщиком в лице юр. И физ. Лиц, которые оформляются путем выпуска и размещения среди последних гос.эмиссионных ценных бумаг или путем заключения договора займа.