Бюджетная классификация представляет группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней, а также источников финансирования их дефицитов. Она обеспечивает сопоставимость показателей всех бюджетов. С ее помощью достигается систематизация информации о формировании бюджетных доходов и осуществлении расходов.

Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" принят Государственной думой РФ 7 июня 1996 г. В настоящее время этот закон действует с изменениями и дополнениями, принятыми федеральным законом от 05.08.2000 г. № 115-ФЗ.

Бюджетная классификация Российской Федерации включает:

1. классификацию доходов бюджетов;
2. классификацию расходов бюджетов;
3. классификацию источников финансирования ;
4. классификацию операций публично-правовых образований (далее — классификация операций сектора государственного управления).

Кроме того, предусмотрена классификация:

• источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов;
• источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;
• видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;
• видов РФ.

Рис. 4 Бюджетная классификация

Бюджетная классификация доходов

Классификация доходов бюджетов представляет собой группировку доходов бюджетов всех уровней РФ.

Доходы бюджетов всех уровней классифицированы на группы, подгруппы, статьи и подстатьи.

Классификация доходов предусматривает следующие группы: Дальнейшая детализация доходов осуществляется по подгруппам, статьям и подстатьям бюджетной классификации, например:

Такая детализация позволяет учитывать поступления в бюджеты всех предусмотренных законодательством видов доходов. Для каждого из них в бюджетной классификации предусмотрен самостоятельный код.

Бюджетная классификация расходов

Классификация расходов осуществляется по нескольким признакам:

• Функциональная классификация отражает направление средств бюджета на выполнение основных функций государства (управление, оборона и т. п.). (Раздел→ Подраздел→ Целевые статьи→ Виды расходов).
• Ведомственная классификация расходов бюджета непосредственно связана со структурой управления, она отображает группировку юридических лиц, получающих бюджетные средства. (Главные распорядители средств бюджета).
• Экономическая классификация показывает деление расходов государства на текущие и капитальные, а также на выплату заработной платы, на материальные затраты, на приобретение товаров и услуг. (Категория расходов→ Группы→ Предметные статьи→ Подстатьи)

См.также: Расходы бюджета

Функциональная классификация расходов бюджетов

Является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и отражает расходование средств на выполнение основных .

Функциональная классификация расходов имеет четыре уровня: разделы; подразделы; целевые статьи; виды расходов.

В частности, функциональной классификацией предусмотрены следующие разделы (Код — Наименование):

• 0100 — Государственное управление и местное самоуправление
• 0200 — Судебная власть
• 0300 — Международная деятельность
• 0400 — Национальная оборона
• 0500 — Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства
• 0600 — Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу
• 0700 — Промышленность, энергетика и строительство
• 0800 — Сельское хозяйство и рыболовство
• 0900 — Охрана окружающей природной среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия
• 1000 — Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика
• 1100 — Развитие рыночной инфраструктуры
• 1200 — Жилищно-коммунальное хозяйство
• 1300 — Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий
• 1400 — Образование
• 1500 — Культура, искусство и кинематография
• 1600 — Средства массовой информации
• 1700 — Здравоохранение и физическая культура

• 1800 — Социальная политика
• 1900 — Обслуживание государственного долга
• 2000 — Пополнение государственных запасов и резервов
• 2100 -Финансовая помощь бюджетам других уровней
• 2200 -Утилизация и ликвидация вооружений, включая выполнение международных договоров
• 2300 -Мобилизационная подготовка экономики
• 2400 -Исследование и использование космического пространства
• 3000 -Прочие расходы
• 3100 -Целевые бюджетные фонды

Дальнейшая детализация функциональной классификации расходов осуществляется по подразделам, целевым статьям и видам расходов, например:

На основе приведенной функциональной классификации строятся бюджеты всех уровней. Понятно, что при этом учитывается специфика бюджета конкретного уровня. В полном объеме функциональная классификация используется для .

Ведомственная классификация расходов бюджета

Ведомственная классификация бюджетов является группировкой расходов по получателям бюджетных средств. Перечень получателей средств из федерального бюджета утверждается законом на очередной год.

Ведомственные классификации бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов утверждаются соответственно органами власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления.

Пример функциональной классификации расходов по 4-м уровням:

Экономическая классификация расходов бюджета

Экономическая классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по их экономическому содержанию. Она отражает виды финансовых операций, осуществляемых при выполнении государственными органами своих задач. Экономическая классификация включает группы, подгруппы, предметные статьи, подстатьи и элементы расходов.

Группами расходов являются:

	Название
	Текущие расходы — это часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, бюджетных учреждений и т. п. В категорию "Текущие расходы" включаются следующие группы: закупки товаров и услуг; выплаты процентов; субсидии и текущие трансферты; оплата услуг по признанию прав собственности за рубежом.
	Капитальные расходы — это часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность. В составе капитальных расходов может быть выделен бюджет развития. Капитальные расходы имеют следующие группы: капитальные вложения в основные фонды, создание государственных запасов и резервов, приобретение земли и нематериальных активов, капитальные трансферты.
	Предоставление кредитов (бюджетных ссуд)

Дальнейшая детализация в рамках экономической квалификации имеет следующую структуру:

Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации была преобразована в классификацию операций государственного сектора . Она определяет направления доходов и расходов бюджетов, в зависимости от экономического содержания операций, осуществляемых в секторе государственного управления.

Классификация операций сектора государственного управления является группировкой операций в зависимости от их экономического содержания.

В рамках данной классификации операции сектора государственного управления разделены на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами).

Классификация операций сектора государственного управления состоит из следующих групп:

• 100 Доходы;
• 200 Расходы;
• 300 Поступление нефинансовых активов;
• 400 Выбытие нефинансовых активов;
• 500 Поступление финансовых активов;
• 600 Выбытие финансовых активов;
• 700 Увеличение обязательств;
• 800 Уменьшение обязательств.

Группы детализируются статьями и подстатьями. Более подробные аналитические коды, предусмотренные в настоящем документе, не являются кодами классификации операций сектора государственного управления, а предназначены исключительно для целей структурирования текста настоящих Методических рекомендаций.

Классификация расходов бюджетов Российской Федерации по операциям государственного сектора (Коды и наименование статей и подстатей)

Документы » Финансирование » Письма и разъяснения Минфина РФ » Разъяснения приказов

СТАТЬЯ 211 "ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА"

"Бюджетный учет" № 08 (44) 2008 г.
Д.В. Новиков. Советник советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3-го класса

В связи с сокращением должностей государственной гражданской службы при проведении организационно-штатных мероприятий, согласно пункту 9 статьи 31 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ, возникли расходные обязательства по выплате государственным гражданским служащим компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания. Просим разъяснить, по какой подстатье классификации операций сектора государ- ственного управления следует производить расходы по выплате государственным гражданским служащим денежной компенсации при увольнении с государственной гражданской службы в связи с сокращением должностей государственной гражданской службы при изменении структуры органа государственной власти?
В соответствии с требованиями Указаний № 74н расходы на выплату компенсации, предусмотренной пунктом 9 статьи 31 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", следует относить на подстатью 211 "Заработная плата" классификации операций сектора государственного управления.

"Бюджетный учет" за сентябрь 2006 г.
Д.В. Новиков. Консультант отдела методологии бюджетного учета, отчетности и бюджетной политики Минфина России

Просим разъяснить порядок применения экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации при отражении расходов на оплату руководителям студенческой практики. Письмом Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 02-14-10/880 указанные расходы отнесены на статью 290 "Прочие расходы" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, однако в большинстве случаев с руководителем практики заключается договор возмездного оказания услуг и встает вопрос о применении подстатьи 226 "Прочие услуги".
Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 14 апреля 2006 г. №02-14-10/880 разъяснено, что отнесение расходов на оплату услуг руководителей практики от предприятий, учреждений, организаций по руководству учебной производственной практикой студентов и учащихся образовательных учреждений профессионального образования (согласно Положению о порядке проведения практики студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования, утвержденному приказом Минобразования России от 25 марта 2003 г. № 1154, разработанному в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. "О высшем и послевузовском профессиональном образовании") осуществляется по подстатье 290 "Прочие расходы" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (приложение 5 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 2005 г. № 152н). Вместе с тем следует отметить, что в случае, когда учебная практика является продолжением (частью) изучения дисциплин и проводится преподавателями соответствующих кафедр учебного заведения, в должностные обязанности которых входит руководство практикой, расходы подлежат отражению по подстатье 211 "Заработная плата". Если же между образовательным учреждением и руководителем практики заключен договор гражданско-правового характера (в данном случае договор возмездного оказания услуг), расходы на выплату по указанному договору следует относить на подстатью 226 "Прочие услуги".

"Советник бухгалтера" № 11(35) за ноябрь 2005 г
Д.В. Новиков. Консультант отдела методологии бюджетного учета, отчетности и бюджетной политики Минфина России

Возможна ли оплата за счет средств федерального бюджета банковских услуг по перечислению средств на выплату заработной платы на лицевые счета сотрудников, которые открыты ими в кредитных организациях?
Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2005 год" от 23.12.2004 № 173-ФЗ средства на указанные расходы не предусмотрены. В связи с изложенным при перечислении любых видов денежных средств по заявлениям работников бюджетных учреждений на лицевые счета, открытые в отделениях кредитных организаций (за исключением выплат, доставка которых определена законодательством Российской Федерации), возможны следующие варианты оплаты банковских услуг:

Оплата за счет внебюджетных источников работодателя при наличии у бюджетного учреждения предпринимательской деятельности (в этом случае расходы бюджетного учреждения на оплату услуг кредитной организации отражаются по подстатье 226 "Прочие услуги");
- оплата за счет получателя средств, осуществляемая путем удержания бюджетным учреждением необходимой для оплаты банковской услуги суммы из заработной платы получателя с последующим ее перечислением кредитной организации и отражением расходов по подстатье 211 "Оплата труда";
- путем перечисления средств заработной платы на лицевые счета, открытые работниками в кредитной организации, которая самостоятельно удерживает из перечисляемых средств сумму тарифа.

Следует отметить, что осуществление второго и третьего вариантов в директивной форме незаконно (ст. 4 Трудового кодекса РФ запрещает принудительный труд, к которому в рамках указанной статьи, в частности, отнесена выплата заработной платы не в полном размере), поэтому необходимо наличие договоренности с конкретным работником (соответствующее его заявление).

Какая подстатья экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации предназначена для отражения расходов учреждения на оплату труда внештатных сотрудников при условии, что с данными сотрудниками заключен трудовой договор?
Для того чтобы точно ответить на вопрос о применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (приложение 5 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2004 № 114н), при отражении расходов, связанных с выплатами физическим лицам, состоящим в договорных отношениях с бюджетными учреждениями, необходимо определить вид договора, заключаемого между бюджетным учреждением и физическим лицом, рассмотрев совокупность его условий.

Взаимоотношения между юридическими и физическими лицами оформляются трудовыми договорами либо договорами возмездного оказания услуг (гражданско-правовыми договорами). Трудовые отношения связаны с подчинением административной власти работодателя, осуществлением трудовой деятельности на страх и риск работодателя, особым порядком оплаты результатов работы. Все это отличает трудовые отношения и трудовой договор от сходных гражданско-правовых договоров. Однако, как это часто бывает на практике, название договора может не соответствовать его сущности.

Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, о беспечить соответствующие условия труда (предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права), своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны. Предметом такого договора служит конечный результат труда. Лица, работающие по гражданско-правовым договорам, самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.

Что касается применения экономической классификации, то, согласно разделу VI Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, отражение выплат физическим лицам, состоящим в договорных отношениях с бюджетными учреждениями, осуществляется в следующем порядке:

Для отражения выплат физическим лицам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, следует применять подстатью 211 "Оплата труда" (отражение единого социального налога осуществляется по предметной статье 213 "Начисления на оплату труда");
- для отражения расходов на выплату вознаграждения физическим лицам за выполненные работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера с учетом начисленных сумм единого социального налога следует применять соответствующие подстатьи статьи 220 "Приобретение услуг".

"Советник бухгалтера в сфере образования" № 10(46) за октябрь 2006 г.
И.Ю. Кузьмин. Департамент бюджетной политики Минфина России

В 2003 году по сокращению штатов был уволен сотрудник бюджетного учреждения. В 2006 году учреждение на основании вынесенного решения суда и поступившего исполнительного листа обязано выплатить сотруднику недоначисленные при увольнении суммы отпускных, выходного. 1 пособия, а также заработную плату за время вынужденного прогула. По каким статьям экономической классификации расходов бюджетов РФ следует отразить указанные расходы?
В соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2005 № 152н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" расходы по выплате уволенному работнику на основании решения суда отпускных и выходного пособия при увольнении работника, а также расходы по выплате заработной платы за время вынужденного прогула следует относить на подстатьи 211 "Заработная плата" и 262 "Пособия по социальной помощи населению" экономической классификации расходов бюджетов РФ соответственно.

С 2019 года утрачивают силу Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н. Взамен этого документа вступят в силу:

– Приказ от 08.06.2018 № 132н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, их структуре и принципах назначения»;

– Приказ от 29.11.2017 № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее – Порядок № 209н).

Указанными документами необходимо руководствоваться уже при составлении плана ФХД на очередной финансовый год. При этом в части применения видов расходов автономными учреждениями новый порядок будет аналогичен действующему, а правила применения КОСГУ существенно изменятся.

В целях методологического сопровождения и перехода на использование нового порядка применения КОСГУ финансовым ведомством дополнительно подготовлены:

Письмо от 29.06.2018 № 02-05-10/45153 о применении КОСГУ с 2019 года (далее – Методические рекомендации Минфина);

таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, применяемая начиная с 1 января 2019 года;

сопоставительная таблица порядка применения классификации операций сектора государственного управления, установленного на 2018 и 2019 годы.

К сведению: вышеуказанные таблицы размещены на официальном сайте Минфина (www.minfin.ru) в рубрике «Бюджет», разделе «Бюджетная классификация Российской Федерации».

Разграничение операций

В Порядке № 209н содержится новый подход к разграничению операций по поступлениям и выплатам. Представим его в виде схемы:

Таким образом, поступления и выплаты подразделяются в зависимости от формы (денежные/натуральные), от характера (текущие/капитальные) или от типа выплат (социальные/несоциальные).

Согласно п. 7 Порядка № 209н под поступлениями, перечислениями капитального характера понимаются поступления, перечисления, направленные:

на осуществление получателями инвестиций в основные фонды (основные средства), (в том числе на строительство объектов капитального строительства и приобретение объектов недвижимого имущества, реконструкцию, техническое перевооружение);

на приобретение машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, отнесенного к основным средствам.

К поступлениям, перечислениям текущего характера относятся соответственно безвозмездные поступления, безвозмездные перечисления организациям, не отнесенные к поступлениям, перечислениям капитального характера.

К социальным выплатам причисляются пособия и компенсации персоналу, связанные с социальными рисками, такими как болезнь, утрата постоянного заработка, которые могут негативно сказаться на его имущественном положении. К социальным выплатам в натуральной форме относятся пособия в виде оплаты товаров, работ, услуг населению, а также компенсации (возмещения) расходов населения на приобретение товаров, работ и услуг.

Несоциальные выплаты включают возмещение (компенсацию) персоналу расходов, связанных с осуществлением служебных, трудовых обязанностей, таких как расходы на компенсацию за использование личного транспорта для служебных целей, расходы, связанные со служебными командировками (за исключением выплаты суточных), компенсация за содержание служебных собак по месту жительства, компенсация стоимости вещевого имущества, иные аналогичные расходы.

КОСГУ по доходам

Порядок применения статей 120, 130, 140 (в том числе подстатей, их детализирующих) для автономных учреждений не изменен по сравнению с порядком, установленным в 2018 году, и не предусматривает обособление на перечисления текущего и капитального характера.

К статье 120 добавлены подстатьи 12А, 12К, 12Т (по всей вероятности, они не будут применяться у автономных учреждений).

В статью 130 включены новые подстатьи:

– 137 – суммы ожидаемых возмещений по встречным требованиям или требованиям к другим лицам, при исполнении обязательства по которым предусмотрено формирование соответствующего резерва;

– 13S – доходы по выполненным этапам работ по договору строительного подряда.

Статья 150 детализирована подстатьями 151 – 159, 15А, 15В, 15С, 15D, на которых группируются безвозмездные поступления текущего и капитального характера в денежной форме.

К статье 170 добавлены подстатьи 177, 17Т, 17Z (не будут применяться автономными учреждениями). Операции по данным кодам отражаются по факту учетных операций, при планировании их нет.

Статья 180 детализирована кодами 181 – 189, 18K, 18T. Для автономных учреждений порядок применения подстатей 181 – 188 не изменен по сравнению с порядком, установленным в 2018 году. По коду 189 будут отражаться только прочие доходы в денежной форме. Поступление доходов в натуральной форме будет учитываться по статье 190 (см. ниже). Новые коды не предназначены для применения автономными учреждениями.

Статья 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» новая и детализируется следующим образом:

– 191 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от организаций государственного сектора»;

– 192 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от организаций (за исключением организаций государственного сектора)»;

– 193 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от физических лиц»;

– 194 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от нерезидентов»;

– 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций государственного сектора»;

– 196 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключением организаций государственного сектора)»;

– 197 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц»;

– 198 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления капитального характера от нерезидентов»;

– 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления». Например, к таким поступлениям относятся доходы от оприходования объектов нефинансовых активов с забалансового счета, излишков, выявленных при инвентаризации, имущества в результате разукомплектации объектов основных средств, а также от безвозмездного получения нефинансовых активов и изменения кадастровой стоимости земельных участков (такие операции в 2018 году отражаются по подстатье 189).

Операции по статье 190 (в разрезе подстатей) отражаются по факту учетных операций, при планировании их нет.

КОСГУ по расходам

Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда (статья 210)

Данная статья детализирована подстатьями 211 – 214. Подстатья 214 является новой, на ней будут отражаться прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме (подробнее о таких выплатах рассказано ниже).

В Методических рекомендациях Минфина даны пояснения о том, что в понятие « » включается зарплата, выплачиваемая регулярно; надбавки за сверхурочную работу, работу в ночные часы или в выходные дни или другие виды ненормированного рабочего времени; ежегодные дополнительные премии; выплаты сотрудникам, не работающим в течение коротких промежутков времени (например, сотрудникам, находящимся в отпусках), за исключением отсутствия в связи с болезнью, травмой. При этом заработная плата не включает:

1) возмещение работодателем расходов, понесенных его работниками в целях выполнения ими трудовых обязанностей, например:

возмещение расходов на поездки, переезд или связанных с ними расходов, производимых работниками, когда они заступают на новые рабочие места, или требуемых работодателями для переселения в другую местность;

возмещение понесенных работниками расходов на инструменты, оборудование, спецодежду или другие предметы, которые необходимы исключительно или в первую очередь для того, чтобы они могли выполнять свою работу;

2) социальные пособия, подлежащие выплате работодателем своим работникам, в виде:

компенсационных выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком;

пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения травмы;

выходных пособий и компенсаций работникам при их увольнении.

Как уже отмечалось выше, выплаты следует разграничивать по типу (социальные/несоциальные) и по форме (в денежной/натуральной форме). В зависимости от такого разграничения следует применять соответствующие коды.

Несоциальные и социальные выплаты работникам.

Отличительной особенностью социальных пособий и компенсаций является их связь с социальными рисками для персонала.

Отдельные выплаты работникам, имеющие социальный характер, из подстатей 211, 212 и 262, применяющихся в 2018 году для отражения данных выплат, с 2019 года включены в подстатьи 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» и 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме». К таким выплатам относятся, в частности:

пособие за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы;

выходные пособия и компенсации работникам при их увольнении;

ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. персоналу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

К социальным пособиям и компенсациям персоналу относятся также не поименованные в Порядке № 209н, например, единовременные денежные пособия (поощрения) государственным (муниципальным) служащим в связи с выходом на пенсию (подстатья 266).

К несоциальным выплатам работникам (подстатьи 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» и 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме») относятся обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере, в том числе:

подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

компенсация (возмещение) расходов на проезд и провоз багажа работника и членов его семьи, заключившего трудовой договор о работе в организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, и прибывшего из другого региона РФ;

компенсация (возмещение) расходов на оплату или оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей и иные аналогичные выплаты.

Выплаты в денежной и натуральной формах.

Согласно Порядку № 209н к выплатам (пособиям и компенсациям) в натуральной форме относятся оплата товаров, работ, услуг, предоставленных работникам (населению), а также компенсация (возмещение) их расходов на приобретение товаров, работ и услуг. То есть выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам.

Так, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относится к прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме (подстатья 214), поскольку данная выплата:

не обусловлена наличием социальных рисков, которые могут негативно сказаться на имущественном положении работника;

осуществляется в целях обеспечения (компенсации стоимости) услуги, гарантированной законодательством, определенным категориям работников.

Выплаты в денежной (натуральной) форме могут носить как социальный, так и несоциальный характер.

Возмещения (компенсации), связанные с осуществлением трудовых обязанностей.

В 2018 году по подстатье 212 «Прочие выплаты» отражаются операции по выплатам работникам возмещений и компенсаций расходов, понесенных ими в связи с процессом производства.

В Методических рекомендациях Минфина разъяснено, что в международной статистической практике такие выплаты не рассматриваются как выплаты в интересах работников, а относятся к категории расходов, производимых работником с целью выполнения трудовых обязанностей.

В результате из подстатьи 212 (2018 год) в статью 220 «Оплата работ, услуг» (2019 год) перенесены следующие операции:

возмещение расходов, связанных со служебными командировками (проезд, проживание, иные расходы, связанные с выполнением служебного задания в командировке), компенсация стоимости вещевого имущества, компенсация за содержание собак по месту жительства (подстатья 226 «Прочие работы, услуги»);

компенсация за использование личного транспорта для служебных целей (подстатья 222 «Транспортные услуги»).

Также в Порядке № 209н предусмотрены подстатьи, предназначенные для отражения операций по выплатам бывшим работникам (сотрудникам):

– 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»;

– 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме».

Оплата работ, услуг (статья 220)

Что касается расходов на оплату работ, услуг, в силу Порядка № 209н они тоже подразделяются на расходы по приобретению работ, услуг:

1) потребляемых непосредственно в процессе производства;

2) потребляемых непосредственно работником для собственных нужд (не связанных с процессом производства).

Последние классифицируются как часть прочих несоциальных выплат персоналу в натуральной форме и подлежат отражению по подстатье 214.

Также из перечня расходов на транспортные услуги (подстатья 222), который применяется в 2018 году, исключены расходы на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно отдельным категориям лиц в связи с тем, что данные операции не являются услугами, необходимыми для выполнения служебных, трудовых обязанностей. Указанные расходы подлежат отражению по подстатье 214.

Аналогично расходы на приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также на компенсационную выплату этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов, отражаются по подстатье 214.

Одновременно описание подстатьи 222 «Транспортные услуги» дополнено расходами на выплату компенсации работникам за использование личного транспорта для служебных целей. Данные расходы направлены напрямую на процесс производства и поэтому отражены именно в рамках данной подстатьи.

Согласно Порядку № 209н по подстатье 223 «Коммунальные услуги» из перечня операций исключены расходы на приобретение бутилированной питьевой воды, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо органом санитарно-эпидемиологического надзора или лабораторией организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, аккредитованной в установленном законодательством РФ порядке на право выполнения исследований качества питьевой воды, выдано заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам. Указанные расходы в 2019 году подлежат отражению по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».

Также Порядком № 209н предусмотрено выделение расходов на арендную плату в соответствии с заключенными договорами аренды земельных участков и (или) других обособленных природных объектов по подстатье 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами».

С 2019 года также выделяются новые подстатьи, отражающие операции:

по уплате страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным со страховыми организациями (подстатья 227 «Страхование»);

по приобретению услуг, работ, осуществляемых для целей капитальных вложений, таких как разработка проектной и сметной документации для строительства, реконструкции объектов нефинансовых активов, экспертиза проектной документации, пусконаладочные работы «вхолостую» и иные аналогичные работы, услуги (подстатья 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»).

Из подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ исключены расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных. Данные расходы подлежат отражению по отдельным подстатьям группы 300 «Поступление нефинансовых активов» – 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» и 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования».

Также из подстатьи 226 в подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» перенесены расходы на приобретение бланков строгой отчетности.

Одновременно в подстатью 226 «Прочие работы, услуги» с 2019 года перенесены из подстатей 212, 296, применяемых в 2018 году, следующие операции:

возмещение персоналу расходов, связанных со служебными командировками (проезд, транспорт);

возмещение персоналу расходов на прохождение медицинского осмотра;

компенсация за содержание служебных собак по месту жительства;

компенсация стоимости вещевого имущества;

осуществление представительских расходов, прием и обслуживание делегаций;

оплата судебных издержек, связанных с представлением интересов Российской Федерации в международных судебных и иных юридических спорах;

выплата суточных, денежных средств на питание, а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия.

Прочие расходы (статья 290)

Данная статья детализируется подстатьями, отражающими расходы:

на уплату налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (подстатья 291);

на уплату штрафных и иных экономических санкций (подстатьи 292 – 295);

на осуществление иных выплат физическим и юридическим лицам (подстатьи 296 – 299).

В отношении последних расходов в Методических рекомендациях Минфина разъяснено, что выплаты физическим и юридическим лицам также подразделяются на текущие, капитальные и детализируются по получателям. В свою очередь, к капитальным выплатам, включаемым в данную категорию, относятся крупные, исключительные, непериодические выплаты компенсаций за значительный ущерб или серьезные травмы, не покрываемые страховыми полисами, и иные аналогичные расходы.

Для отражения выплат текущего и капитального характера в Порядке № 209н предусмотрены следующие подстатьи:

– 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»;

– 297 «Иные выплаты текущего характера организациям»;

– 298 «Иные выплаты капитального характера физическим лицам»;

– 299 «Иные выплаты капитального характера организациям».

Так, к иным выплатам текущего характера физическим лицам (подстатья 296) относятся:

а) выплаты компенсаций за задержку выплат в пользу физических лиц, в том числе выплаты работникам компенсации, предусмотренной ст. 236 ТК РФ;

б) возмещение ущерба, причиненного уничтожением или повреждением принадлежащего судье или членам его семьи имущества;

в) выплаты бывшим работникам государственных (муниципальных) учреждений, государственных (муниципальных) органов к памятным датам, профессиональным праздникам и т. п. К иным выплатам текущего характера организациям (подстатья 297) относится внесение получателями бюджетных средств денежных средств в качестве обеспечения заявок при проведении конкурсов и аукционов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд.

При этом операции, связанные с приобретением товаров, работ и услуг, включенные в 2018 году в прочие расходы, перенесены в подстатьи 226, 349. К таким операциям относятся:

приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи (подстатья 349);

осуществление представительских расходов, прием и обслуживание делегаций (подстатья 226);

оплата судебных издержек, связанных с представлением интересов Российской Федерации в международных судебных и иных юридических спорах (подстатья 226);

приобретение (изготовление) специальной продукции (подстатья 349);

выплата суточных понятым, а также лицам, принудительно доставленным в суд или к судебному приставу-исполнителю (подстатья 226);

выплата суточных, а также денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации), а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях (наем жилого помещения) спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия) и другие подобные расходы (подстатья 226).

Поступление (выбытие) нефинансовых активов

В порядке применения статей (подстатей) групп 300 «Поступление нефинансовых активов» и 400 «Выбытие нефинансовых активов» тоже предусмотрены изменения.

Статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» детализированы подстатьями 341 – 349, 441 – 449 соответственно. Например, к подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» относится приобретение антибиотиков, лекарственных препаратов, аптечек и санитарных сумок для оказания первой помощи и т. п. На подстатью 349 относят расходы на приобретение материальных запасов однократного применения (отдельные виды расходов были поименованы выше).

Статья 350 «Увеличение стоимости права пользования» детализирована подстатьями:

– 351 «Увеличение стоимости права пользования активом» – для отнесения операций, отражающих увеличение стоимости права пользования активом при признании объекта учета операционной аренды в составе нефинансовых активов (применяется только для учета, при планировании расходов применяется подстатья 224);

– 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования», 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования». Отнесение нематериальных активов к активам с определенным или неопределенным сроком полезного использования производится с учетом нормативных правовых актов, регулирующих ведение бюджетного (бухгалтерского) учета. При этом расходы на приобретение нефинансовых активов с предустановленным программным продуктом, необходимым для обеспечения их функционирования, в случае если договором не предусмотрено выделение стоимости права пользования этим программным обеспечением обособленно, отражаются по соответствующим статьям 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (в части оборудования для научно-исследовательских работ).

В заключение еще раз отметим, что полный перечень изменений по отражению операций по кодам КОСГУ 2018 года и кодам КОСГУ 2019 года содержится в сопоставительной таблице Минфина (размещена на сайте www.minfin.ru).

Из приказа Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"

Группа 200 Расходы

Данная группа детализирована статьями КОСГУ 210 - 260, 290, в рамках которых группируются операции, относящиеся к расходам.

Статья 210 Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда

Данная статья КОСГУ детализирована подстатьями КОСГУ 211 - 213.

Подстатья 211 Заработная плата

На данную подстатью КОСГУ относятся расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:

По должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям;

За работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

За работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

За сверхурочную работу;

Подросткам, принимаемым на временные рабочие места;

Преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора;

Сотрудникам, призванным на военные сборы;

Осужденным, работающим на штатных должностях в исправительных учреждениях, исполняющих наказания;

За время вынужденного прогула;

надбавки:

За выслугу лет;

За особые условия государственной гражданской и иной службы,

За работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

За квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);

За работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;

За сложность, напряженность, специальный режим работы;

За шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора;

оплата отпусков:

Ежегодных отпусков, в т.ч. компенсация за неиспользованный отпуск;

Дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

Отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям;

выплата пособий и компенсаций:

За первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

Выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией, либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством Российской Федерации;

Выплата государственному гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания, при увольнении с гражданской службы, в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы, а также реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, приводящей к сокращению должностей гражданской службы;

Единовременное пособие военнослужащему Вооруженных Сил Российской Федерации при заключении контракта, включаемое в состав выплат по денежному довольствию;

Ежемесячного пособия военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей при заключении контракта;

иные выплаты:

Выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь;

Выплата денежных средств за участие в боевых действиях;

Выплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови;

Выплата за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;

Выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда, не относящаяся к выплатам поощрительного, стимулирующего характера;

другие аналогичные расходы.

Кроме того, по данной подстатье осуществляются расходы по выплате удержаний, произведенных с заработной платы, к которым, в том числе, относятся:

Оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытых в кредитных организациях за счет средств работника (служащего) путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также оплата почтового сбора;

Перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы);

Налог на доходы физических лиц;

Удержания по исполнительным документам, в том числе, на оплату алиментов;

Возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

Иные удержания в рамках исполнительного производства.

К несоциальным выплатам работникам (подстатьи 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» и 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ) относятся обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере, в том числе:

• подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;
• компенсация расходов на проезд и провоз багажа работника, заключившего трудовой договор о работе в организации, расположенной в районе Крайнего Севера или приравненной к нему местности, и прибывшего из другого региона РФ, и членов его семьи;
• компенсация расходов на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей, а также иные аналогичные выплаты.

Необходимо ли разграничить выплаты в денежной и натуральной формах?

Порядком № 209н предусмотрено разграничение выплат по форме осуществления: выплаты в денежной и натуральной формах. В соответствии с данным документом к выплатам (пособиям и компенсациям) в натуральной форме относятся:

• оплата товаров, работ и услуг, предоставленных работникам (населению);
• компенсация расходов на приобретение товаров, работ и услуг.

То есть выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам.

Сотрудники Минфина в своем письме привели следующий пример. Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относится к прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме (подстатья 214 КОСГУ), поскольку данная выплата:

• не обусловлена наличием социальных рисков, которые могут негативно сказаться на имущественном положении работника;
• осуществляется в целях обеспечения (компенсации стоимости) услуги, гарантированной законодательством, определенным категориям работников.

К сведению:

Выплаты в денежной или натуральной форме могут носить как социальный, так и несоциальный характер.

По какой подстатье КОСГУ отражается возмещение расходов, связанных с осуществлением трудовых обязанностей?

В 2018 году по подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ отражаются операции по компенсации работникам расходов, понесенных ими в связи с процессом производства.

Однако в международной статистической практике такие выплаты не рассматриваются как выплаты, осуществляемые в интересах работников, а относятся к категории расходов, производимых работниками с целью выполнения ими трудовых обязанностей. В результате из подстатьи 212 «Прочие выплаты» (2018 год) в статью 220 «Оплата работ, услуг» (2019 год) перенесены следующие операции:

возмещение расходов, связанных со служебными командировками (расходов на проезд, проживание, иных расходов, связанных с выполнением служебного задания в командировке), компенсация стоимости вещевого имущества, компенсация за содержание собак по месту жительства (подстатья 226 «Прочие работы, услуги»);

компенсация за использование личного транспорта для служебных целей (подстатья 222 «Транспортные услуги»).

* * *

В заключение обратим ваше внимание на то, что в 2018 году по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ организации должны отражать расходы, связанные с выплатой заработной платы (денежного довольствия, денежного содержания) работникам, которые работают в организации на основании трудовых договоров. Кроме того, на нее могут относиться выплаты, основанные на нормативных правовых актах организации (коллективном договоре, положении об оплате труда и т. д.) и непосредственно связанные с оплатой труда. Начиная с 01.01.2019 учреждениям необходимо будет руководствоваться Порядком № 209н. Подробные разъяснения по его применению представлены в Письме Минфина РФ № 02‑05‑10/45153. Согласно новому порядку для отражения выплат (сумм компенсации) персоналу с 2019 года будут применяться следующие подстатьи КОСГУ:

• 211 «Заработная плата»;
• 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме»;
• 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»;
• 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме»;
• 222 «Транспортные услуги»;
• 226 «Прочие работы, услуги»;
• 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»;
• 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной
  форме».

Одновременно Порядком № 209н предусмотрены подстатьи, предназначенные для отражения операций по выплатам бывшим работникам:

• 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»;
• 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной
  форме».

Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.